Учет поступления, оценки и реализации товаров в оптовой и розничной торговле

Как говорилось выше, основным видом деятельности ООО «Валенсия», как и любой другой торговой организации, является торговля. Как указано в учетной политике, ООО «Валенсия» включает в себя оба вида торговли: как оптовую, так и розничную.

В соответствии со ст. 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи признаются материальные ценности, которые могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте. Под товарами понимается часть материальнопроизводственных запасов, приобретенная или полученная от других юридических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи.

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Оптовая торговля — это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.

Исходя из смысла приведенных выше понятий видно, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговля от оптовой, является цель дальнейшего использования приобретенного покупателем товара. В связи с этим можно сделать вывод, что розничная торговля только с физическими лицами, которые приобретенные товары используют для конечного потребления, а оптовая торговля — с хозяйствующими субъектами, использующими приобретенный товар для промежуточного потребления, то есть в предпринимательской (профессиональной) деятельности.

Приобретение товарно-материальных ценностей на стороне может осуществляться двумя вариантами. При первом варианте для приобретения товарно-материальных ценностей на стороне предприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подотчет наличные деньги с правами получения товаров и немедленной оплаты за них, либо доверенность по которой можно получить товарно-материальные ценности, в счет договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика (независимо оплачены товарноматериальные ценности предварительно или нет). Доставка товаров в таких случаях осуществляется самовывозом, независимо от географического расположения покупателя и поставщика. При втором варианте (отдаленность поставщика от получателя, и/или постоянство поставок) поставки осуществляет посредник — транспортное предприятие или непосредственно поставщик.

Каждая хозяйственная операция, в том числе поступление товаров, должна быть оформлена документально.

Поступление товаров оформляется накладными, счет-фактурами, приемными актами и другими первичными и сводными документами.

На товары, поступающие по договорам купли — продажи, поставки и другим аналогичным договорам, ООО «Валенсия» получает от поставщика расчетные документы (платежные требования, платежные требования — поручения, счета, товарно-транспортные накладные и тому подобное) и сопроводительные документы (качественные удостоверения, доверенности и другое). Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие товары с учетом условий поставок, транспортировки и функциональных обязанностей подразделений и должностных лиц. При этом необходимо:

• 1) зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;
• 2) проверять соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;
• 3) проверять правильность расчетов в расчетных документах;
• 4) акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);
• 5) определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;
• 6) передавать документы в бухгалтерию ООО «Валенсия» в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов. Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством.

Доверенность выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации. Она должна быть подписана также главным бухгалтером этой организации.

Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.

Товары могут поступать на предприятие следующими способами:

• 1) приобретение товара по договорам купли-продажи, мены, посредническим сделкам;
• 2) возврат товара от покупателя;
• 3) замена товара;
• 4) излишки и пересортицы товаров по результатам инвентаризации, утвержденным в установленном порядке;
• 5) безвозмездное поступление от юридических и физических лиц;
• 6) поступление в качестве вклада в уставный капитал организации и др.

ООО «Валенсия» в оптовой торговле использует учет товаров по покупным ценам, а в розничной торговле — по продажным, используя счет 42 «Торговая наценка». Способы учета товаров закреплены в учетной политике организации.

Для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары ООО «Валенсия» использует счет 42 «Торговая наценка». На счете 42 учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Чтобы деятельность торговой организации была прибыльной, наценка должна покрывать все расходы, связанные с продажей товаров. Иными словами наценка — это добавленная стоимость к покупной цене товара. За счет наценки торговые организации покрывают расходы на продажу, получают прибыль и уплачивают косвенные налоги (НДС, налог с продаж и другое.).

ООО «Валенсия» само формирует размер торговой наценки и определяет розничную цену товаров. Торговая наценка покрывает издержки обращения, суммы налогов, а также включает в себя доход организации. В состав издержек обращения входят транспортные расходы, расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды, расходы на аренду, амортизационные отчисления, расходы на рекламу и другое.

Первичным документом для начисления торговой наценки служит реестр розничных цен. Он предназначен для фиксирования торговой наценки и продажных цен по всему ассортименту товаров. Реестр розничных цен, составленный на определенную дату, с присвоенным ему порядковым номером утверждает своей подписью руководитель.

Начисление торговой наценки отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 42 в корреспонденции со счетом 41 «Товары» .

При оприходовании товаров в бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

Дебет 41 Кредит 60 — оприходован товар, полученный от поставщика (на основании накладной);

Дебет 19 Кредит 60- учтена сумма НДС по оприходованному товару (на основании счета-фактуры);

Дебет 41 Кредит 42 — начислена торговая наценка на оприходованные товары (на основании реестра розничных цен).

Чтобы получить себестоимость для расчета налога на прибыль при ведении учета товаров в продажных ценах, нужно вычесть из кредитового оборота по счету 41 оборот между счетом 42 и счетом 90 «Продажи». В этом случае делаются следующие проводки:

Дебет 41- Кредит 42- отражена торговая наценка в учете;

Дебет 90- Кредит 41- списаны реализованные товары, учтенные по продажным ценам;

Дебет 90- Кредит 42 — сторнирована реализованная торговая наценка.

Товары учитываться по продажным ценам, если они продаются в рамках договора розничной купли-продажи.

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Приемка товаров по количеству и качеству осуществляется в соответствии с действующими нормативными документами на основании сопроводительных документов. При этом правила приемки товаров в розничной торговли такие же, как в оптовой торговле. Однако с учетом того, что товары в розничной торговле доходят до конечного потребителя, особое внимание уделяется проверке качества товара.

Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день поступления по их фактическому наличию.

Приемка товара сопровождается составлением материально ответственным лицом накладной на фактически принимаемый товар. Форма и условия расчетов за товар могут быть различны, они указываются в договоре.

Товарно-транспортные накладные, акты и другие документы, на основании которых материально ответственные лица приняли товар, вместе с товарными отчетами передаются в бухгалтерию, где их используют для контроля за правильностью оприходования товара и записей в учетные регистры.

Товары оптовой торговли принимаются к бухгалтерскому учету по покупной стоимости (непосредственно на счете 41).

Фактической себестоимостью товаров приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение товаров относятся:

• 1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• 2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
• 3) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товара;
• 4) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;
• 5) затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке товаров; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих товаров;
• 6) затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных товаров;
• 7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров;

Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товаров.

ООО «Валенсия» в оптовой торговле производит оценку товаров по себестоимости каждой единицы, а в розничной — по средней себестоимости.

Применение каждого способа оценки товаров производится в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Учет товаров в ООО «Валенсия» в оптовой торговле ведется на счете 41/1 по покупным ценам.

Учет товаров в ООО «Валенсия» в розничной торговле ведется на счете 41/2 по продажным ценам.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду товаров как частное от деления общей себестоимости группы товаров на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим товарам в этом месяце.

Учет реализации товаров Реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных законодательством, передача права собственности на товары одним лицом для другого лица на безвозмездной основе.

При продаже организацией товаров физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Товары, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния.

В оптовой торговле отгрузка товаров производится покупателям в соответствии с заключенными договорами поставки. По договору поставки продавец (ООО «Валенсия») обязуется в обусловленные сроки передать в собственность покупателя производимые или закупаемые им товары, предназначенные для использования их в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным потреблением.

В зависимости от способа отгрузки оформляются различные документы на отпуск товара: накладный, товарно-транспортные накладные, при этом счета-фактуры выписываются обязательно. Данные первичных документов отражаются во вторичных бухгалтерских документах, на основании которых составляются регистры бухгалтерского учета.

Моментом реализации товаров в ООО «Валенсия» признается отгрузка товаров. При отгрузке товаров и предъявлении расчетных документов на продажную стоимость товаров (включая НДС), отгруженных покупателю, составляется проводка:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кт 90/1 «Выручка» .

Начисление в бюджет НДС за реализованные товары отражает запись:

Дт 90/3 «НДС» — Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

Учетная стоимость реализованных товаров списывается на реализацию:

Дт 90/2 «Себестоимость продаж» — Кт 41 «Товары» .

Поступление денег от покупателя за реализованные товары (на расчетный счет) уменьшает задолженность покупателя:

Дт 51 «Расчетные счета» — Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

С суммы полученных авансов начисляется налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет. При отгрузке товаров покупателям в счет полученной предварительной оплаты на сумму начисленного налога сначала делается восстановительная проводка:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» — Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

После этого отражаются операции, связанные с реализацией, в обычном порядке.

Результат от реализации товаров за отчетный месяц формируется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «НДС» и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка». Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», что отражается в случае наличия прибыли проводкой:

Дт 90/ 9 «Прибыль/убыток от продаж» — Kт 99 «Прибыли и убытки» .

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» .

В оптовой торговле широко применяются скидки на товары. Под скидкой понимается уменьшение продавцом ранее заявленной цены товаров (как правило, при определенных условиях).

Дебет 62 Кредит 90 — отражена выручка от продаж с учетом скидки;

Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС;