Процесс учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии

Перед тем как реализовать товар ЗАО «ВАД» заключает договор поставки строительных материалов с покупателями.

В договоре указывается: предмет договора, цена договора и порядок расчетов, порядок поставки, приемка товара, обязательства сторон, ответственность сторон и разрешение споров, форс-мажорные обстоятельства, сроки действия договора, прочие условия.

Так, при реализации товаров необходимо наличие счета поставщика на оплату.

На основании договора поставки покупателю выставляют счет на оплату. В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров.

Счет выписывают в 2 экземплярах:

• · первый экземпляр — покупателю (заказчику) для оплаты;
• · второй экземпляр — поставщику.

Счет подписывают главный бухгалтер и руководитель.

Выписанный счет отсылается клиенту по факсу. Клиент оплачивает счет и по мере его оплаты оформляется отгрузка товара.

Движение материальных ценностей от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами — товарной накладной.

В товарной накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание материальных ценностей, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска материальных ценностей. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и завода. В ЗАО «ВАД» накладная выписывается в 2 экземплярах.

На основании товарной накладной формируется счет-фактура. Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками (рассматривалась в предыдущем пункте). Счет-фактура выданная предназначена для ведения налогового учета и формирования книги продаж.

Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура должна быть доставлена не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается счет-фактура руководителем.

Покупатель забирает продукцию только при наличии доверенности. В ней указываются следующие данные: реквизиты организации, которая выписала доверенность, количество продукции, паспортные данные лица, на которого выписана доверенность, срок действия доверенности. Доверенность подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и лицом, получившим доверенность.

Заключающим этапом реализации товара является формирование книги продаж главным бухгалтером. В книге продаж регистрируются выписанные или выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров, имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В книгу продаж заносятся счета-фактуры по операциям реализации и прочим доходам за налоговый период. В книге продаж подсчитываются итоги, так как данные необходимы для налоговой декларации по НДС.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов ЗАО «ВАД» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 открыты соответствующие субсчета:

• 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»;
• 62/2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)»;
• 62/3 «Векселя полученные» и т. д. Рассмотрим, как делаются в бухгалтерском учете записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками ЗАО «ВАД»:

Дебет 62 Кредит 90/1 — отражена выручка от реализации строительных материалов.

Дебет 90/2 Кредит 43 — списана себестоимость проданной готовой продукции.

Дебет 90/3 Кредит 68/2 — начислена сумма НДС с реализации, подлежащая уплате в бюджет.

После фактической реализации продукции ЗАО «ВАД» производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции. Это отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 62/2 кредит 62 — произведен зачет ранее полученного аванса.

Если ЗАО «ВАД» получило в счет реализации продукции стопроцентную предоплату от покупателя, то делается следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 51 Кредит 62/2 — отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки продукции.

Дебет 62/2 Кредит 68/2 — отражено начисление в бюджет НДС с аванса.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.

Пример 1.

Отгружены товары покупателю общей стоимостью 120 000 руб., себестоимость этих ценностей — 90 000 руб.

Дебет 62 Кредит 90.1.

— 120 000 руб. — выписан счет покупателю за отгруженные ценности;

Дебет 90.2 Кредит 41.

— 90 000 руб. — отгружены ценности.

Пример 2.

Отгружены товары покупателю общей стоимостью 120 000 руб., себестоимость этих ценностей — 90 000 руб.

Дебет 45 Кредит 41.

• — 90 000 руб. — отгружены ценности Дебет 51 Кредит 62
• — 120 000 руб. — покупателем оплачен счет;

Дебет 62 Кредит 90.1.

— 120 000 руб. — отражена выручка от реализации ценностей;

Дебет 90.2 Кредит 45.

— 90 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров.

Полученная прибыль в объеме 30 000 руб. получила отражение на тех же счетах и в той же сумме, но только после оплаты проданных товаров и оказанных услуг.

Пример 3.

Фирма ООО «К-Мастер» заказала строительство участка дороги. Стоимость строительства 3 000 000 руб. Строительство должно быть выполнено в три этапа. Стоимость каждого этапа оценивается в 1 000 000 руб. До начала работ фирмой «К-Мастер» был выплачен аванс в 600 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «ВАД» будет сделана запись:

Дебет 51 Кредит 62.

— 600 000 руб. — зачислен полученный аванс;

После сдачи первого этапа бухгалтерские записи будут выглядят так:

Дебет 51 Кредит 62.

— 600 000 руб.;

Дебет 51 Кредит 62.

— 800 000 руб.- зачислен платеж за выполненный и сданный этап.

Пример 4.

Предприятие в январе 2012 года реализовало товара на сумму 120 000 руб., в том числе отпускная цена товара — 100 000 руб., налог на добавленную стоимость по ставке 20% - 20 000 руб. По договорам купли-продажи заключенным в январе 2012 года получены авансы в размере 60 000 руб. Закупочная стоимость реализованных товаров составляет 80 000 руб. Издержки обращения за январь 2012 года равны 15 000 руб. Дата возникновения обязательств перед бюджетом в соответствии с учетной политикой — дата отгрузки товаров.

В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90.1.

— 120 000 руб. — отгружены товары покупателям;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные» .

— 60 000 руб. — получены авансы в счет отгрузки товаров;

Дебет 90.3 Кредит 68.

— 20 000 руб. — начислен в бюджет НДС по реализованным товарам;

Дебет 76 субсчет «НДС» Кредит 68.

— 10 000 руб. — начислен в бюджет НДС по полученным авансам;

Де6ет 90.2 Кредит 41.

— 80 000 руб. — списана закупочная стоимость товаров;

Дебет 90 субсчет «Издержки обращения» Кредит 44.

— 15 000 руб. — списаны издержки обращения;

Дебет 90.9 Кредит 99.

— 5 000 руб. — определен финансовый результат деятельности за январь;

Дебет 68 Кредит 78 субсчет «НДС» .

— 10 000 руб. — предъявлен к вычету НДС, начисленный с полученного аванса.

Рисунок Реализация товаров и готовой продукции предприятия оформляется документом Реализация товаров и услуг.

В табличной части Товары по каждому товару указывается:

• · Номенклатурная позиция-элемент справочника Номенклатура;
• · Количество
• · Цена
• · Ставка НДС;
• · Счет учета;
• · Счет доходов, счет расходов и счет учета НДС.

Счет учета расчетов с контрагентом и счет авансов указываются в табличной части Счет расчетов. Счета учета расчетов с контрагентом может быть заполнена автоматически.

Грузоотправитель и грузополучатель, информация о которых будет выводиться в печатные формы, указываются на закладке Дополнительно. Также можно указать адрес доставки и банковский счет организации, уполномоченных лиц, которые подписывают отгрузочные документы.

При проведении документа анализируются остатки номенклатуры и рассчитывается сумма списания со склада по тому методу, который указан в учетной политике. Если остаток меньше, чем количество в документе, то документ не проведется.

На основании документа Реализация товаров и услуг формируются документы, отражающие связанные хозяйственные операции: Поступление на расчетный счет, Приходный кассовый ордер, Возврат товаров от покупателя и так далее.

На основании документа также нужно зарегистрировать документ Счет-фактура выданный. Это можно сделать по ссылке Ввести счет-фактуру в нижней части документа.

Оказание услуг может быть отражено документом Реализация товаров и услуг.

Если в учетной политике на закладке Производство выбрано распределение расходов основного и вспомогательного производства для услуг сторонним заказчиком По плановым ценам или По плановым ценам и выручке и требуется указать плановую стоимость услуги, которая используется для распределения расходов, то их отражать документом Оказание производственных услуг.

Реализацию по переработке давальческого сырья следует отражать документом Реализация услуг по переработке.

Для отражения в учете операции по оказанию одной услуги одновременно нескольким контрагентам предназначен документ Оказание услуг раздела Покупки и продажа.

На закладке Контрагенты указывается список контрагентов. Этот список можно заполнить автоматически по виду взаиморасчетов, указанному в шапке документа. На закладке Счета-фактуры для каждой строки документа выписывается отдельный счет-фактура. Для этого должен быть установлен флажок в графе Выписан счет-фактура. Счета-фактуры создаются автоматически при проведении документа и фиксируется в графе Счет-фактура.

На закладке Счета учета указываются счета и аналитика для формирования бухгалтерских проводок.

Реализация прочих услуг оформляются документом Реализация товаров и услуг раздела Покупки и продажи. При этом документе заполняется табличная часть закладки Услуги.