Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

Бухгалтерский учет (англ. accountancy, accounting) — по законодательству РК упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Как экономико-правовая категория бухгалтерского учета в литературе обычно рассматривается в качестве сплошного, непрерывного и взаимосвязанного отражения хозяйственной деятельности организации на основании документов в различных измерителях в целях накопления и обобщения соответствующей объективной информации и осуществления контроля за хозяйственной деятельностью.

Основными задачами бухгалтерского учета в РК являются:

• — формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и др. пользователям бухгалтерской отчетности;
• — обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РК при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• — предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости (ст. 1 З «О бухгалтерском учете»). [5]

Законодательство РК о бухгалтерском учете состоит из Закон «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения Б.у. в РК, др. законов, указов Президента РК и постановлений Правительства РК. Согласно ст. 4 ЗАКОН «О бухгалтерском учете» этот закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РК, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РК. Система законодательства РК о бухгалтерском учете призвана обеспечивать единообразное ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых всеми организациями, а также составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Минфин РК с учетом возложенных на него задач рассматривает и анализирует сводную бухгалтерскую отчетность органов исполнительной власти, осуществляет методическое руководство Б.у. и отчетностью организаций независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности, принимает меры по совершенствованию Б.у., утверждает план счетов, типовые формы учета и отчетности, инструкции по их применению и порядку составления отчетности, осуществляет руководство работой по переоценке товарно-материальных ценностей; устанавливает порядок ведения Б.у. и составления отчетности об исполнении бюджета, смет расходов бюджетных учреждений и организаций; устанавливает формы учета и отчетности по кассовому исполнению бюджета, бюджетов субъектов РК. Для рассмотрения предложений о совершенствовании методологии Б.у. и отчетности Минфином РК могут создаваться методологические советы из специалистов, работников научных учреждений, представителей др. организаций. Акты Минфина РК имеют, как правило, межведомственное значение и служат методической основой ведомственного нормотворчества, регулирующего бухгалтерский учет. [8].

В случае противоречий между нормами законодательства о бухгалтерском учете и ведомственными правовыми актами, регулирующими данную сферу, органы судебной власти и др. правоприменительные органы обязаны руководствоваться нормами, содержащимися в законах и др. актах законодательства, а не нормами инструкций, положений, стандартов и т. п. Кроме того, каждый ведомственный акт должен быть принят в пределах компетенции издающего его органа, установленной законодательством. Организации в РК самостоятельно формируют свою учетную политику.

Основные требования к ведению бухгалтерского учета в РК определяются по правилам ст. 8 Закон «О бухгалтерском учете», которые конкретизируются в других, главным образом подзаконных, правовых актах.

Эти требования заключаются в следующем:

• — бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РК — в рублях;
• — имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества др. юридических лиц, находящегося у данной организации;
• — бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РК;
• — организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов;
• — при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
• — все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;
• — в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Минюст Казахстана 1 декабря 2010 г. зарегистрировал приказ Минфина Казахстана от 08.11.2010 № 144н, который вносит поправки в законодательство по бухгалтерскому учету. Все новшества касаются малых предприятий и значительно упрощают ведение бухгалтерского учета. Сразу скажем, что поправки не распространяются на кредитные организации и эмитентов публично размещаемых ценных бумаг. Изменения вступают в силу начиная с годовой отчетности за этот год. [1].

Организации могут использовать кассовый метод при соблюдении нескольких условий:

• — организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• — сумма выручки может быть определена;
• — расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Что касается учета расходов, в п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и сейчас предусмотрена возможность признавать расходы после погашения задолженности. Такой вариант может использоваться, когда в разрешенных случаях выручка признается по мере оплаты. Внесенные изменения заменили слова «в разрешенных случаях» на слова «субъектом малого предпринимательства». Теперь нормы ПБУ 10/99 согласуются с положениями ПБУ 9/99.

Важный момент: комментируемые нововведения дают право, но не обязывают компании определять выручку по мере поступления денежных средств и списывать расходы по их оплате. Начать применять новшество можно со следующего года, прописав в учетной политике выбранный метод признания выручки и расходов. Но следует помнить: если в налоговом учете компания использует метод начисления, в бухгалтерском неизбежно возникнут разницы по ПБУ 18/02. [2].

В настоящее время ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» должны применять все коммерческие организации, за исключением кредитных. Комментируемый приказ Минфина Казахстана разрешает организациям малого бизнеса не применять ПБУ 16/02. Такое нововведение позволит значительно упростить работу бухгалтеров организаций малого бизнеса.

Также малые предприятия могут не использовать ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», но опять-таки с одной оговоркой.

Поправки коснулись и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». По общему правилу первоначальная стоимость финансовых вложений, по которым они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством или ПБУ 19/02 (п. 18 ПБУ 19/02). При этом для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы. Первая — финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную цену. Вторая — финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. [6].

Новшества позволяют субъектам малого бизнеса осуществлять последующую оценку финансовых вложений в порядке, предусмотренном для второй группы. Тогда финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

Поправки, внесенные в ПБУ 1/2008, позволят малым компаниям отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменений учетной политики перспективно, то есть с начала внесения корректировок (п. 15.1 ПБУ 1/2008). Такой порядок предусмотрен для изменений, которые оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение компаний, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств. Это правило не распространяется на случаи, когда законодательством РК и (или) нормативными правовыми актами по бухучету установлен иной порядок.

Изменения внесены и в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». В настоящее время расходы по займам признаются прочими расходами, кроме той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива. В этом случае проценты, причитающиеся заимодавцу и непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, учитываются в стоимости основных средств (нематериальных активов, иных внеоборотных активов).

Новация позволит субъектам малого предпринимательства признавать все затраты по займам прочими расходами, в том числе те, которые относятся к стоимости инвестиционного актива.

И последнее положение по бухгалтерскому учету, которое претерпело изменения, — ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете». Малым предприятиям разрешено исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года без ретроспективного пересчета. Это новшество существенно упростит составление отчетности. [9].

Для формирования предпринимательства необходимы определенные условия:

• — экономические (наличие предложения товаров и спроса на них; виды товаров, которые могут приобрести покупатели; объемы денежных средств; избыток или недостаточность рабочих мест, рабочей силы;
• — уровень заработной платы работников и т. д.);
• — социальные (стремление покупателей приобретать товары, соответствующие определенным вкусам и моде; отношение отдельного индивидуума к работе; величина заработной платы; условия труда, предлагаемые работодателями);
• — правовые (поддержка государства; издание нормативно-правовых актов, гарантирующих развитие предпринимательства). Все многообразие предпринимательской деятельности может быть классифицировано по различным признакам (таблица 1).

Таблица 1 — Классификация предпринимательской деятельности.

Особенности частного предпринимательства в Казахстане и его разновидности.

В Казахстане под термином «предпринимательство» понимается «инициативная деятельность граждан и негосударственных юридических лиц, направленная на получение дохода, основанная на собственности самих граждан (индивидуальное предпринимательство) или негосударственных юридических лиц (частное предпринимательство юридических лиц) и осуществляемая от имени граждан или негосударственных юридических лиц за их риск и под их имущественную ответственность». [15].

В нашей республике принят ряд нормативных закон одательных актов о государственной поддержке малого предпринимательства, которые базируются на Конституции РК, Гражданском кодексе РК, Законе РК от 19 июня 1997 года № 131−1 «О государственной поддержке малого предпринимательства», Законе Республики Казахстан от 4 июля 1992 г. № 1543-ХII «О защите и поддержке частного предпринимательства» и др.

К субъектам частного предпринимательства относятся:

• — субъекты индивидуального предпринимательства, т. е. физические лица, занимающиеся предпринимательством без образования юридического лица и при отсутствии признаков юридического лица;
• — субъекты микробизнеса, также физические лица без образования юридического лица и юридические лица, осуществляющие юридическую деятельность со среднегодовой численностью работников до 10 человек;
• — субъекты малого предпринимательства, физические лица без образования юридического лица и юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, имеющие среднегодовую численность работников не более 50 человек и общую стоимость активов за год не свыше 60 000-кратного МРП.

Субъектами среднего предпринимательства являются физические лица без образования юридического лица и юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, со среднегодовой численностью работников до 250 человек и общей стоимостью активов за год не свыше трехсотдвадцатипятитысячекратного месячного расчетного показателя.

Субъектами крупного бизнеса являются юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, со среднегодовой численностью работников более 250 человек или общей стоимостью активов за год свыше трехсотдвадцатипятитысячекратного месячного расчетного показателя. [14].

Все субъекты частного предпринимательства имеют равные права на осуществление предпринимательской деятельности. В случае превышения одного из условий, установленных вышеуказанными законодательными пунктами, субъекты малого предпринимательства относятся к субъектам среднего предпринимательства, соответственно субъекты среднего предпринимательства — к субъектам крупного бизнеса.

Для организации производственной деятельности и развития сферы услуг населению, за исключением торгово-закупочной (посреднической) деятельности, субъектам малого предпринимательства передаются в доверительное управление или аренду неиспользуемые более одного года объекты государственной собственности.

Субъекты малого предпринимательства приобретают безвозмездно по истечении года с момента заключения договора, в случае выполнения предусмотренных ими условий, право собственности на объекты, переданные им в аренду или доверительное управление для организации производственной деятельности и развития сферы услуг населению в порядке, установленном Правительством РК. Данные условия не распространяются на субъекты малого предпринимательства, осуществляющие торгово-закупочную (посредническую) деятельность. Контроль за выполнением условий договора аренды или доверительного управления осуществляют местные исполнительные органы.

Оформление документов на право собственности объектов производится в установленном законодательством порядке. Для субъектов малого предпринимательства открытие счетов в банках второго уровня может производиться без взимания платы. [15].

Как известно, любая предпринимательская деятельность функционирует в рамках соответствующей правовой среды. Поэтому больше значение имеет создание необходимых правовых условий. Это, в первую очередь, наличие законов, регулирующих предпринимательскую деятельность, создающих наиболее благоприятные условия для ее развития. Государство предоставляет свободу частной предпринимательской деятельности и обеспечивает ее защиту и поддержку. [16] В этих целях частному предпринимателю Казахстана гарантируется возможность осуществления следующих прав и обязанностей, предусмотренных законодательными актами (таблица 3).

Таблица 2 — Виды и характеристика предпринимательской деятельности в Казахстане.

Права и законные интересы частных предпринимателей защищаются:

• 1) возможностью осуществления предпринимательской деятельности без получения чьих-либо разрешений, кроме лицензируемых видов деятельности;
• 2) максимально простым явочным порядком регистрации индивидуальных предпринимателей в одном регистрирующем органе;
• 3) ограничением законодательными актами проверок индивидуальной предпринимательской деятельности, осуществляемых государственными органами;
• 4) судебным обжалованием действий или бездействия должностных лиц государственных органов и актов государственных органов, нарушающих права и законные интересы индивидуальных предпринимателей;
• 5) принудительным прекращением или приостановлением деятельности частного предпринимателя, являющегося в соответствии с законодательством субъектом малого предпринимательства, только по решению суда, вынесенному по основанию, предусмотренному законодательным актом;
• 6) установлением только законодательными актами перечня работ, видов товаров и услуг, которые запрещены или ограничены для частного предпринимательства;
• 7) привлечением государственных органов, должностных лиц, а также иных лиц и организаций к установленной законодательными актами ответственности за неправомерное воспрепятствование деятельности индивидуальных предпринимателей;
• 8) иными средствами, предусмотренными законодательством. Органам государственной власти и управления запрещается:
  • — давать указания частным предпринимателям о поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг) определенным потребителям;
  • — устанавливать ограничения частным предпринимателям по ввозу или вывозу товаров, включая продовольственные, из одного региона республики в другой;
  • — устанавливать цены на реализуемые частными предпринимателями товары (работы, услуги), в том числе путем установления размеров торговых наценок либо предельных уровней рентабельности, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. [20]

Проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства производятся уполномоченными государственными органами не чаще одного раза в год, если иное не предусмотрено законами Республики Казахстан. Субъекты малого предпринимательства численностью до 10 человек могут проверяться государственными контролирующими органами не чаще одного раза в три года, за исключением налоговых органов, а также по возбужденным уголовным делам. Проверяющие работники государственных контролирующих органов обязаны осуществлять проверки субъектов малого предпринимательства только при предъявлении ими специального предписания, оформленного на бланках строгой отчетности.

Таблица 3 — Права и обязанности частного предпринимателя в Казахстане.

При проведении проверок работники государственных контролирующих органов обязаны предъявить основание о проведении проверки в соответствии с законодательством Республики Казахстан и сделать отметку в Книге учета посещений, находящейся у субъекта малого предпринимательства, о факте проведения проверки с указанием должности, фамилии, целей и результатов проверки. Действия должностных лиц, ведущие к невозможности осуществления свободной предпринимательской деятельности, влекут установленную законами РК ответственность должностных лиц. Ущерб, в том числе упущенная выгода, причиненный субъекту малого предпринимательства в результате выполнения указаний государственных органов либо их должностных лиц, противоречащих законодательству Республики Казахстан, нарушивших права предпринимателей, подлежит возмещению этими органами. [18].

Изложенное свидетельствует, что многие вопросы деятельности субъектов малого и индивидуального предпринимательства регулируются законодательными актами Республики Казахстан, в которые периодически вносятся дополнения, изменения и т. п. Это является доказательством систематического совершенствования нормативно-правовых актов в соответствии с требованиями времени. Политика государства в данном вопросе выражается в определении основных форм и способов защиты частного предпринимательства и его поддержки и закрепляет при этом отказ от прямого вмешательства в частную предпринимательскую деятельность, максимальную свободу частных предпринимателей, охрану коммерческой тайны и ответственность государственных органов и должностных лиц за нарушение прав частных предпринимателей. [17].