Документальное оформление арендованных основных средств

Все хозяйственные операции, проводимые в КФХ «Нива» оформляются оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Для документального оформления арендованных основных средств используют те же документы, что и для учета основных средств.

Таблица 2.9 — Формы первичной учетной документации по учету основных средств, применяемых в КФХ «Нива».

Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной доку…

— при передаче группы объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) — форма N ОС-1б.

Указанные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» .

Также стороны договора лизинга вправе разработать документ о передаче имущества самостоятельно в произвольной форме. Главное, чтобы были соблюдены условия, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. А именно в первичном документе должны присутствовать все обязательные реквизиты. Это:

• а) наименование документа;
• б) дата составления документа;
• в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
• г) содержание хозяйственной операции;
• д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• ж) личные подписи указанных лиц.

Подписать документ обязательно должны обе стороны договора: лизингодатель и лизингополучатель.

Лизинговое имущество может учитываться КФХ «Нива» по инвентарному номеру, присвоенному лизингодателем. Для этого вместе с передаточным актом лизингодатель может представить копию инвентарной карточки на объект лизинга. Вместо копии может использоваться и выписка из инвентарной книги.

Для более полного и удобного учета основных средств, взятых в лизинг, бухгалтерии лизингополучателя рекомендуется открывать инвентарные карточки на указанные объекты (на основе копии инвентарных карточек лизингодателя или выписки из инвентарной книги лизингодателя). Форма инвентарной карточки унифицирована — форма N ОС-6. Также может использоваться форма N ОС-6а — на группу объектов основных средств и форма N ОС-6б — для объектов основных средств малых предприятий. Все перечисленные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» .

Имущество числится на балансе лизингодателя.

В этом случае, как и при обычной аренде, КФХ «Нива» отразит имущество за балансом в силу требований п. 2 ст. 8 Закона N 402-ФЗ. При этом следует использовать счет 001 «Арендованные основные средства» .

Применение данного счета обусловлено, во-первых, тем, что лизинг является особым договором аренды, то есть является разновидностью договора аренды (ст. 625 Гражданского кодекса РФ). Во-вторых, такие рекомендации даны в Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15. Данный документ является действующим. Хотя он принят во исполнение старого Плана счетов, его положения можно применять и сейчас с учетом действующего законодательства и Плана счетов.

Отражать на данном счете имущество следует в оценке, указанной в договоре лизинга. Об этом сказано в Инструкции по применению Плана счетов.

Бухгалтерские записи у лизингополучателя будут выглядеть так:

Дебет 001.

— получено имущество в лизинг (в оценке, указанной в договоре лизинга);

Кредит 001.

— возвращен предмет лизинга лизингодателю по истечении срока договора лизинга (по стоимости, указанной в договоре лизинга).

Аналитический учет по данному счету ведется по лизингодателям, по каждому объекту лизинга. Если лизинговое имущество находится за пределами Российской Федерации, они учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно. Это предусмотрено в Инструкции по применению Плана счетов.

Амортизацию по лизинговому имуществу (в течение срока действия договора) должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Такой порядок следует из п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ, п. 50 Методических указаний N 91н. Поэтому в случае, когда имущество числится на балансе лизингодателя, лизингополучатель не сможет амортизировать его. Амортизацию в этом случае будет начислять лизингодатель.

При применении ускоренной амортизации важно учитывать следующие моменты.

Во-первых, установленный на момент начала амортизации повышающий коэффициент не может быть изменен в течение всего срока начисления амортизации. Об этом Минфин России напомнил в Письме от 11 февраля 2011 г. N 03−03−06/1/93. По мнению чиновников, если принято решение о применении ускоренной амортизации, коэффициент должен быть установлен на дату ввода имущества в эксплуатацию. Возможность изменить его в течение срока амортизации Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Ведь применение к нормам амортизации повышающих коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение срока полезного использования имущества (п. 13 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Между тем этот показатель устанавливается на дату ввода объекта в эксплуатацию и может быть изменен только при реконструкции, модернизации или техническом перевооружении (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Во-вторых, при применении нелинейного метода основные средства, к которым применяются повышающие коэффициенты, нужно включать в отдельные амортизационные подгруппы (п. 13 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Ведь амортизация при нелинейном методе начисляется не по каждому активу, а по амортизационной группе в целом. При этом применение повышающих коэффициентов амортизации влечет за собой уменьшение срока полезного использования основных средств. Несмотря на это, включать основные средства в ту или иную амортизационную группу (подгруппу) нужно исходя из срока полезного использования, предусмотренного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Для расчета амортизационных отчислений при применении ускоренной амортизации норму амортизации, рассчитанную согласно законодательно установленным правилам, нужно умножить на повышающий коэффициент.

Пример. КФХ «Нива» получило в лизинг хлебопечь. Первоначальная стоимость предмета лизинга (хлебопечи) указана в договоре лизинга и составляет 1 500 000 руб. Имущество по соглашению сторон учитывается на балансе КФХ «Нива». Кроме того, в договоре указано, что КФХ «Нива» будет амортизировать его в ускоренном порядке с применением повышающего коэффициента 3. Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация начисляется линейным методом.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, оборудование относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования — от пяти до семи лет включительно). КФХ «Нива» ПГСХА установил срок полезного использования 72 месяца.

Норма амортизации по предмету лизинга определяется согласно требованиям п. 2 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ:

1: 72 мес. x 100 = 1,388 889%.

Соответственно, ежемесячная сумма амортизации составляет:

1 500 000 руб. x 1,388 889% x 3 = 62 500 руб.

При расчете единого налога можно только расходы на приобретение основных средств, а при лизинге право собственности остается у лизингодателя.

Например, по условиям договора лизинга предмет лизинга (производственное оборудование) учитывается на балансе КФХ «Нива».

Договор заключен на 3 года с правом последующего выкупа. Выкупная стоимость поливальной — 826 000 руб. (без НДС — 700 000 руб., НДС — 126 000 руб.). Она выплачивается в конце срока действия договора.

Общая сумма текущих лизинговых платежей — 3 540 000 руб. (сами платежи — 3 000 000 руб., НДС — 540 000 руб.). Ежемесячный лизинговый платеж равен 98 333,33 руб. (платеж — 83 333,33 руб., НДС — 15 000 руб.).

Лизингополучатель получил оборудование 15.06.2008, в тот же день ввел его в эксплуатацию. Срок его полезного использования установлен лизингополучателем как 37 месяцев. Амортизация в бухучете начисляется линейным методом.

В бухучете КФХ «Нива» определяет стоимость оборудования как сумму всех платежей, предусмотренных договором лизинга: текущие платежи плюс выкупная цена (и все с учетом НДС). Она равна 4 366 000 руб. (3 540 000 руб. + 826 000 руб.). На расходы стоимость оборудования списывается в бухучете через амортизацию.

При расчете налога на прибыль стоимость оборудования не списывается на расходы до момента выкупа. Текущие лизинговые платежи полностью учитываются как самостоятельный расход на последнее число месяца, за который они уплачены. Отдельно учитывается в расходах НДС по ним. Платежи за июнь 2009 г. и июнь 2013 г. составили 49 166,66 руб.: платеж за полмесяца — 41 666,66 руб. (83 333,33 руб. / 2) и НДС — 7500 руб. (41 666,66 руб. x 18%).

В месяце выкупа оборудования (в июне 2013 г.) в бухучете КФХ «Нива» будут такие проводки.

Таблица 2.12 — Бухгалтерские записи по начислению амортизации по оборудованию (лизингу).

Таким образом, проведено исследование действующей практики документального учета и отражения в учете операций с арендованными основными средствами и их амортизации, что позволило сделать ряд выводов. Документальное отражение операций с основными средствами соответствует действующему законодательству, для этого используются унифицированные документы учетной первичной документации. Для учета основных средств и их движения в исследуемой организации используется счет 001 «Арендованные основные средства» .