Внутренний контроль и система мер по ограничению риска хозяйственной деятельности

Внутренний контроль является одним из важнейших элементов управления, который обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. Если система внутреннего контроля будет работать эффективно, это во многом ограничит риски хозяйственной деятельности. Внутренний контроль:

• — обеспечивает надежной информацией руководство организации о финансово-хозяйственной деятельности субъекта;
• — обеспечивает сохранность документов, актов, имущества, предотвращает их хищения, порчу, уничтожение, разглашение, не целевое использование;
• — исключает непроизводительные затраты, нерациональное использование ресурсов, укрепляет дисциплину;
• — обеспечивает выполнение персоналом организации внутренних локальных нормативных актов, приказов, распоряжений, инструкций, положений;
• — обеспечивает условия для ведения бухгалтерского учета в организации согласно действующему законодательству.

Понятие «риск» характеризует возможность отклонения от намеченного пути и является следствием наступления какого-либо неблагоприятного события из-за неопределенности, а также следствием неточных прогнозов. Под неопределенностью в данном случае понимается неполнота или неточность информации об условиях, связанных с исполнением отдельных плановых решений, за которыми могут быть определенные потери и в некоторых случаях даже дополнительные выгоды. Выделяют три разновидности неопределенности:

• — незнание всего того, что может повлиять на деятельность организации;
• — случайность (в любом прогнозируемом событии могут быть отклонения в результате каких-то случайных внешних воздействий);
• — неопределенность противодействия (непредсказуемое поведение конкурентов и заказчиков продукции и услуг).

Обстоятельства, вследствие которых могут возникнуть риски:

• — изменения в законодательной и производственной среде;
• — новый персонал;
• — новая или преобразованная информационная среда;
• — быстрое расширение операционной деятельности;
• — внедрение новых технологий;
• — реструктуризация организации;
• — новые модели ведения бизнеса, продукты или виды деятельности;
• — применение новых или различных бухгалтерских принципов и подходов.

Внутрихозяйственный риск — вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском учете операций и в целом отчетности. Данный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта. Внутрихозяйственный риск может быть низким, средним и высоким. При оценке данного риска необходимо учитывать такие факторы, как:

• — особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли;
• — специфику деятельности субъекта;
• — опыт и квалификацию персонала организации, ответственного за ведение учета и подготовку отчетности;
• — возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал субъекта в целях достижения определенных показателей бухгалтерской отчетности;
• — возможность контроля над деятельностью субъекта со стороны собственников. Технологический риск — неопределенность, связанная с технологическим процессом (выбор подрядчиков, сырья, состав затрат).

Источниками этого риска являются: ошибки в определении минеральных запасов; ошибки в оценке качества рабочей силы и возможность нарушения условий функционирования; характер технологического процесса может быть более или менее рискованным; ошибки в оценке сырья, запасов, затрат; неправильный выбор поставщиков и подрядчиков.

Рыночный и операционный риск — этот вид риска связан с условиями рынка, в которых осуществляется проект. Максимальный рыночный риск существует там, где сбыт не гарантирован, и поэтому методы борьбы с данным риском сводятся в этом случае к минимизации зависимостей результатов проекта от рынка.

Финансовый риск — риск инвестора, который связан с изменениями на финансовом рынке.

Политический риск обусловлен возможностью изменения общественно-политического климата в стране.

Источниками этого риска являются: возможность полной или частичной потери средств, которая может возникнуть в результате национализации и экспроприации собственных частных и иностранных инвесторов; ограничения, вводимые государством; изменения, связанные с фискальным регулированием экономики.

Законодательный риск связан с недостатками действующего законодательства и недочетами системы реализации существующих законов (например, отсутствие достаточной защиты интеллектуальной собственности).

Экологический риск заключается в дополнительных издержках, связанных с нарушением экологии.

Кредитный риск существует там, где инвестиции, направленные в основные фонды, производятся из заемных средств.

Риски принято разделять на две группы:

• — статичные риски, т. е. риски которые могут вызвать потери, отраженные в балансе по завершении отдельного периода работы организации;
• — динамичные риски — оценивается возможность потери или расхода от деятельности организации, вызванные изменениями во внешней для организации среде. На увеличение степени риска влияют объективные и субъективные факторы.

Объективные факторы — это факторы, не зависящие непосредственно от самого участника проекта: политические и экономические кризисы, конкуренция, инфляция, экономическая обстановка, таможенные пошлины.

Субъективные факторы характеризуют внутреннюю среду организации — это производственный потенциал (уровень технического оснащения, предметной и технологической специализации, организации труда), кооперативные связи.

Проанализировав систему риска, можно разработать мероприятия по ограничению риска хозяйственной деятельности, систему таких мер входят прежде всего:

• — повышение уровня компетентности персонала организации, ответственного за учет и отчетность, через систему повышения квалификации, семинаров, курсов, консультаций;
• — создание высокого уровня автоматизации учетного процесса;
• — создание высокоэффективной службы внутреннего контроля или аудита;
• — разработка подробной учетной политики организации по всем разделам учета;
• — четкое распределение функций и обязанностей, полномочий между учетными работниками;
• — разработка локальных нормативных актов касательно учета и составления отчетности;
• — контроль над своевременностью, полнотой и правильностью отражения учетных операций;
• — контроль над соблюдением установленного порядка и представлением налоговой и бухгалтерской отчетности;
• — периодическое проведение инвентаризаций, сверок расчетов и сверок между отделами организации;
• — работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебы.

Меры, препятствующие несанкционированному доступу к активам и файлам:

• — организация контроля над несанкционированным проникновением в помещения — охрана, пропускной режим, сигнализация, технические средства наблюдения; организация контроля несанкционированным доступом к компьютерной и некомпьютерной информационной базе — система компьютерных паролей, инициирование изменений в файлах, сейфах, мероприятия по блокированию несанкционированного получения информации с помощью технических средств;
• — организация системы контроля и допуска сотрудников к ознакомлению и работе с документами и бездокументарными носителями информации конфиденциального характера — контроль и ведение досье на сотрудников, допущенных к работе с документами, составляющими коммерческую тайну; учет и анализ нарушений режима работы с документами; оформление обязательств о неразглашении сведений.

Для того чтобы система защиты информации в организации была работоспособной и эффективной, необходимо отсортировать служебную информацию и выбрать ту, защита которой действительно целесообразна. Каждая организация решает эту задачу, самостоятельно исходя из действующего законодательства, своих собственных интересов и возможностей. Практикой выработан ряд мероприятий и рекомендаций, которые могут быть полезны любой организации, решающей проблему защиты своей коммерческой информации.

Мероприятия по защите информации.

• 1. Выделяется ответственный за эту работу — один из руководителей предприятия, который совместно со службой информации, если такая предусмотрена в организации, организует и осуществляет комплекс работ по защите информации.
• 2. Создается комиссия из числа квалифицированных специалистов структурных подразделений, которая будет выполнять экспертные функции.
• 3. Членами вышеупомянутой комиссии с привлечением руководителей вырабатывается первоначальный вариант перечня сведений, составляющих коммерческую тайну организации.
• 4. Анализируются поступившие предложения и готовится окончательный вариант перечня сведений.
• 5. Перечень утверждается руководителем организации и доводится до исполнителей в полном объеме или в части, их касающейся.
• 18. Инвентаризация, ее цель и значение

Достоверность учетной информации обеспечивается проведением инвентаризации. Технически она представляет собой периодическую опись имущества и обязательств организации на определенную дату с занесением ее результатов в отдельные инвентарные ведомости (описи).

Инвентаризация — это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и правильность оценки.

Инвентаризация является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно п. 3 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете при формировании учетной политики помимо рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, правил документооборота, утверждается и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации.

Правила проведения инвентаризации определены в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49.

Инвентаризация является одним из основных элементов метода бухгалтерского учета, а также методическим приемом фактического контроля при проведении ревизии, аудита и др. Инвентаризация конкретизирует понятие контроля и ревизии, раскрывая технико-методологические аспекты их практического осуществления.

В системе приемов и способов фактического контроля инвентаризация занимает центральное место. Если ревизия служит важнейшей формой экономического контроля по способам его осуществления, то инвентаризация выступает важнейшим приемом проведения ревизий и других форм контроля.

Термин «инвентаризация» происходит от латинского слова «инвентарь» (от лат. — роспись, опись) и означает опись имущества (вещественных ценностей и расчетов). Однако в настоящее время в организациях возникли другие новые объекты бухгалтерского учета, которые не имеют натурально-вещественной формы, но подлежат также инвентаризации. К ним относятся нематериальные активы. Инвентаризация в современных условиях имеет иной смысл, так как ей подвергаются не только вещественные ценности и расчеты, но и такие новые объекты бухгалтерского учета, как нематериальные активы, ценные бумаги, финансовые вложения в паи, займы, уставные капиталы других организаций и др.

Сущность инвентаризации состоит в том, что наличие тех или иных объектов устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. При инвентаризации данные наличия хозяйственных средств фиксируются в инвентаризационных описях и в сличительных ведомостях сверяются с данными бухгалтерского учета с целью установления (выявления) недостач или излишков средств. Инвентаризации подергаются также дебиторские и кредиторские задолженности организации с целью установления их достоверности. При помощи инвентаризации устанавливают состояние и правильность оценки имущества в бухгалтерском учете и отчетности.

Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению материально ответственным лицом, на ответственном хранении у которого находится это имущество.

Налоговые органы вправе налагать административные штрафы на должностных лиц организации, виновных в ведении бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка проведения инвентаризаций.

В соответствии с п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств основными целями инвентаризации являются:

• — выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности, а также неучтенных объектов;
• — определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;
• — сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);
• — проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния;
• — проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации основных средств, использования нематериальных активов, а также правил и условий хранения товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, денежных средств.

Количество, порядок и сроки проведения инвентаризаций определяет руководитель организации, кроме тех случаев, когда ее проведение обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

• — при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• — перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• — при смене материально ответственного лица;
• — при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• — в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• — при реорганизации или ликвидации организации;
• — в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

В иных случаях инвентаризация может устанавливаться руководителем, который и будет определять ее круг и сроки проведения.

В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки. Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.