Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
В результате выполнения этой программы в настоящее время в России уже многое сделано для перехода на принятую в международной практике систему учета и отчетности, в частности в применении принципов составления бухгалтерской отчетности. Процесс реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, исполнения Программы реформирования требует знания и понимания сущности… Читать ещё >
Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
бухгалтерский отчетность нормативный Для того, чтобы правильно составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность и применить ее в финансовом анализе, необходимо учитывать требования действующего законодательства. В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности. На эту систему огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организации работы в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.
Первый уровень образуют федеральные законы, указы Президента Р. Ф. и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и отчетности. Основным нормативным актом на данном уровне является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета и отчетности, их содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности.
Статьей 13 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» определен состав бухгалтерской отчетности, что уже отмечено ранее. «Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность» [12].
«Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Р. Ф. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций» [12].
«Все организации предоставляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителя, участниками организации или собственниками ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации» [12].
К законодательным нормативным документам также относятся:
Гражданский кодекс РФ, в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности (наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждение годового отчета, понятие дочерних и зависимых обществ).
Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ.
Постановление Правительства РФ «О программе реформирования бухгалтерского учета в составлении с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.1998 г. № 283.
Основные правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности (раздел III) определены «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» принят Министерством финансов РФ от 29.07.1998 г., Приказом № 34н. В Положении отражены основные требования бухгалтерской отчетности.
Положением № 34н утвержден Порядок представления бухгалтерской отчетности; основные правила сводной бухгалтерской отчетности и хранение документов бухгалтерского учета: организация обязана хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Второй уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые разработаны Минфином РФ согласно государственной программе перехода России на принятую в международной практике систему учета и отчетности в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. Учетные стандарты конкретизируют Закон о бухгалтерском учете и отчетности и рассматривают отдельные методологические вопросы учета конкретных операций [16].
К числу нормативных документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, являющиеся базовыми документами системы учета в России. План счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н с изменениями от 18.09.2006 г. № 115н. План счетов — документ общего порядка, который является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности. Бухгалтерская отчетность организации зависит от того, как построен учет на основе Плана счетов и инструкции по его применению.
В инструкции по применению Плана счетов прямо указаны:
- · принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций;
- · принципы оценки, группировки активов и пассивов.
Третий уровень объединяет нормативные документы рекомендательного характераинструкции, письма МФ РФ, комментарии, ведомственные указания, конкретизирующие общие методологические положения в соответствии с отраслевой спецификой. Документы данного уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня.
Четвертый уровень включает в себя приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Например, рабочий План счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или Учетная политика организации. Нормы этого уровня определяются особенности организации и ведения учета и отчетности в нем [23].
В начале отчетного года в организации утверждается Приказ «Об учетной политике» с приложением к нему «Рабочего плана счетов». Учетная политика организации разрабатывается на основании ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», принятом приказом МФ РФ от 09.12.1998 г. № 60н. Все уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности обобщены в таблице 3.
Таблица 3. Система регулирования бухгалтерского учета и отчетности.
Уровень. | Документы. | Органы, принимающие документы. |
I уровень; законодательный. | Федеральные законы; Кодексы, постановления,. | Федеральное собрание, Правительство РФ, Президент РФ. |
II уровень; нормативный. | Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. | Минфин РФ, Центральный банк РФ. |
III уровень; методический. | Нормативные акты, методические указания. | Минфин РФ, Федеральные органы исполнит. власти; консультационные фирмы. |
IV уровеньучетная пол. | Приказ, распоряжение. | Организации, предприятия, учреждения. |
Концептуальные основы формирования бухгалтерской отчетности существуют практически во всех странах. В России принципы составления бухгалтерской отчетности изложены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике; кроме этого, ряд принципов провозглашен в некоторых законодательных и нормативных актах.
Современная ситуация в российской экономике характеризуется возрастанием потребности предприятий в инвестиционных ресурсах, как российских инвесторов так и зарубежных, готовых к вложению капитала на территории России. Это предопределяет необходимость реформирование российского бухгалтерского учета [17].
Как известно, актуальной проблемой развития бухгалтерского учета в России является сближение его с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Сближение с мировой практикой ведения бухгалтерского учета — необходимое условие для активного вхождения России в международные рынки капитала. Из всех зарубежных моделей бухгалтерского учета в качестве ориентира для отечественного учета выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Этот выбор законодательно закреплен постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283, которым утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
В результате выполнения этой программы в настоящее время в России уже многое сделано для перехода на принятую в международной практике систему учета и отчетности, в частности в применении принципов составления бухгалтерской отчетности. Процесс реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, исполнения Программы реформирования требует знания и понимания сущности международных стандартов финансовой отчетности, необходимости формирования отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами, и возможностей применения в российской практике.
Национальные бухгалтерские стандарты складываются постепенно и исторически неизбежно впитывают в себя все особенности развития государства. Ключевой фактор — на какой круг пользователей, в первую очередь, ориентирована информационная система бухгалтерского учета [26]. Так, в США и Великобритании широкое развитие получили фондовые и финансовые рынки. Частные инвесторы и кредиторы выступают в качестве главных участников этих рынков и формируют основные информационные запросы о деятельности фирм — объектов инвестирования и кредитования. Особенности системы бухгалтерского учета определяются также уровнем развития национальной экономики. Поэтому неудивительно, что данные, составленные по российским правилам, и данные, подготовленные в соответствии, с Международными стандартами финансовой отчетности существенно различаются [29]. Принципы построения российского учета дублируют положения международных стандартов. Поэтому существует несоответствие базовых понятий российской системы учета и МСФО, которые приведены в таблице 4.
Таблица 4. Отличительная характеристика российской системы учета от МСФО.
Отличительные особенности. | МСФО. | Российская практика. |
Инт. какой группы польз. | В первую очередь инвесторов. | Регулирующих органов. |
Достоверность отчетности. | Объективное и правдивое отражение реального положения организации. | Соответствие действующим нормативам, не нацеленным на формир. объективной картины деятельности организации. |
Трактовка активов (имущества). | Объект контролируется организацией в результате прошлого события и заключает в себе будущие экономические выгоды. | Объект принадлежит организации на праве собственности или ином праве. |
Требование осмотрительности. | Большая готовность к учету расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов. | Провозглашено, но в большинстве случаев не соблюдается, так как отсутствует механизм реализации. |
Метод начислений. | Признание в отчетном периоде всех расходов и доходов, относящихся к этому периоду. | Признание в отчетном периоде относящихся к этому периоду расходов и доходов, подтвержденных первичными (оправдательными) документами. |
Требование рациональности. | Финансовая отчетность должна включать все показатели, достаточно значимые для оценок и решений пользователей. Значимость рассматривает, как качественная характеристика. | Провозглашено, но не соблюдается на практике. Значимость определяется через количественные величины. |
В настоящее время в рамках реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности разработаны и действуют 20 ПБУ. В таблице 5 приведен перечень российских ПБУ и соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Таблица 5. МСФО и соответствующие им российские положения по ведению бухгалтерского учета.
МСФО. | ПБУ. |
МСФО 1 Представление финансовой отчетности. | ПБУ 1/98 Учетная политика организации ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации. |
МСФО 2 Запасы. | ПБУ 5/01 Учет материальнопроизводственных запасов. |
МСФО 16 Основные средства МСФО 17 Аренда. | ПБУ 6/01 Учет основных средств. |
МСФО 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и оценка. | ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений. |
МСФО 27 Сводная и индивидуальная финансовая отчетность. | ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности. |
МСФО 18 Выручка. | ПБУ 9/99 Доходы организации. |
МСФО 11 Договоры подряда. | ПБУ 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство. |
МСФО 23 Затраты по займам. | ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание. |
МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы. | ПБУ 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности. |
МСФО 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки. | ПБУ 1/98 Уч. пол. орг. ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль. |
МСФО 12 Налоги на прибыль. | ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль. |
МСФО 24 Раскрытие информации о связанных сторонах. | ПБУ 11/2000 Информация об аффилированных лицах. |
МСФО 10 События после отчетной даты. | ПБУ 7/98 События после отчетной даты. |
МСФО 14 Сегментная отчетность. | ПБУ 12/2000 Информация по сегментам. |
МСФО 20 Учет прав. субсидий и раскр. информации о государственной помощи. | ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи. |
МСФО 38 Нематериальные активы. | ПБУ 14/02 Учет нематериальных активов. |
Видно, что большинство направлений учета соответствие существует и, следовательно, российская нормативная база бухгалтерского учета применительно к требованиям МСФО в основном сформирована. Эта база позволяет каждой организации выполнить задачу, поставленную в правительственной Программе — обеспечить заинтересованных пользователей, в первую очередь инвесторов, полезной и достоверной информацией, гармонизированной с международными требованиями [32].
Переход России к рыночным отношениям, расширение участия российских организаций на международной арене выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности и ее приближение к МСФО, Среди специалистов бытуют различные мнения по поводу способа внедрения международных стандартов в российскую практику бухгалтерского учета. Условно можно выделить три способа:
- 1) рекомендовать целиком и полностью использовать международные стандарты в бухгалтерском учете России, заменив ими систему национальных стандартов;
- 2) отказаться вообще от использования МСФО и опираться на национальные стандарты;
- 3) разрабатывать российские стандарты путем их приспособления, модификации, совмещения с МСФО [30].
Последний вариант наиболее правильный. В настоящее время трудно найти страну, которая строит свою национальную систему 6ухгалтерского учета, основываясь полностью только на международных стандартах. Принимая во внимание национальные традиции страны, накопленный положительный опыт организации и ведения бухгалтерского учета, наличие национальных нормативных документов, не противоречащих МСФО, а также прочие факторы, разумно полагать, что действующая во многих странах мира система учетных стандартов является компромиссом между международными стандартами и особенностями национальных бухгалтерских школ тех стран, которые участвуют в разработке МСФО.
Реформирование российской системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО направлено на обеспечение полезной информацией пользователей бухгалтерской отчетности, в первую очередь инвесторов, взаимодействие российских международных организаций в области методологии и ведения бухгалтерского учета.
В нашей стране в рамках реализации принятой Правительством Российской Федерации в 1998 г. Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО вступили в действие ПБУ 16/02, 17/02, 18/02, 19/02 и 20/03. Формы бухгалтерской отчетности приведены в соответствие с требованиями МСФО. Принятие Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» позволит более четко определить сферу внедрения МСФО [13].