Бухгалтерский учет в СССР

История бухгалтерского учета в СССР органично продолжала традиции дореволюционной России, однако, с первых дней февральской революции можно проследить зачатки нового учета. Октябрьская революция 1917 г. привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета.

В эволюции бухгалтерского учета в СССР можно выделить шесть этапов[16; 122]:

• 1) 1917—1918 гг. — попытки стабилизации хозяйства, пути адаптации традиционных методов в новой системе хозяйствования;
• 2) 1918—1921 гг. (военный коммунизм) — развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание новых учетных измерителей;
• 3) 1921 —1929 гг. (нэп) — реставрация традиционной системы бухгалтерского учета;
• 4) 1929—1953 гг. (построение социализма) — деформация принципов бухгалтерского учета;
• 5) 1953—1984 гг. (эпоха оттепели и застоя) — совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки информации;
• 6) 1984—1991 гг. — перестройка всех социально-экономических отношений в стране, попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета.

На первом этапе до лета 1918 г. продолжало существовать частное предпринимательство. В этот период учет не обогатился новыми идеями, но ине растерял старых. Крупнейшие ученые старой России — Е. Е. Сиверс, А. П. Рудановский, Н. А. Кипарисов, Р. Я. Вейцман — издавали новые и переиздавали старые труды.

Влиятельным человеком в это время становится Александр Михайлович Галаган — отличник первого выпуска Московского коммерческого института (ныне имени Плеханова), получивший образование в Италии, ученик А. П. Рудановского и Ф. Беста. Он подготовил важнейшие нормативные документов в области счетоводства:

• — 5 декабря 1917 г. изданы постановление СНК (Совет народных комиссаров) «Об образовании и составе коллегии Комиссариата госконтроля» и декрет «О правах народного комиссара по госконтролю в СНК»;
• — 13 июля 1918 г. ЦИК РСФСР издал «Основные положения по учету имущества», где была сделана попытка перейти в государственном хозяйстве от сметного учета к двойному;
• — 27 июля 1918 г. СНК РСФСР принял постановление о торговых книгах, ведение которых вменялось в обязанность частным торговым и торгово-промышленным предприятиям.

Таким образом, первые шаги в области бухгалтерского учета были направлены на самое широкое распространение классического учета, при этом использовался опыт европейских стран.

В середине 1918 г. правительство решило перейти к коммунистическому обществу. Еще в преддверии революции В. И. Ленин, продумывая способы коренной перестройки экономики, видел единственный путь к построению новой страны — рабочий контроль и национализация капиталистических предприятий. Ленин не только развил ряд положений, выдвинутых К. Марксоми Ф. Энгельсом, но и предложил новые идеи, которые стали решающими не только в политике и экономике, но и в развитии бухгалтерского учета.

Новые идеи Ленина можно свести к следующим:

• 1) общеметодологические принципы организации учета:
  • — учет и контроль имеют классовую природу, следовательно, должны быть партийным делом; цель учета — контроль за мерой труда и потребления;
  • — требования к социалистическому учету — массовость (принимает участие все дееспособное население страны), гласность (без этого нельзя бороться с недостатками), ответственность (контроль не только наличия и движения ценностей, но и деятельности людей), простота (должен быть понятен любому грамотному человеку);
• 2) практические вопросы организации всей системы учета:
  • — комплексный и системный подход;
  • — разработка принципов деятельности управленческого аппарата, так как правильная организация труда увеличивает производительность. В основе организации — нормирование труда;
  • — учетные работники не создают стоимости, следовательно, содержать аппарат бухгалтерии нужно за счет прибавочного продукта.

К коммунистическому производству и распределению решили перейти в один миг: у крестьян забрать хлеб (продразверстка) и раздать его по заводам; у богатых забрать одежду и раздать неимущим; отменить деньги за ненадобностью. Такой подход привел к развалу всего хозяйства, к народному недовольству. Но в новых условиях хозяйствования необходимы были новые подходы и к ведению бухгалтерского учета.

Многие экономисты доказывали, что денежный измеритель потерял всякий смысл, и предлагали новые, по их мнению, более совершенные. Таких экономистов называли романтиками. В зависимости от выбора нового измерителя, можно выделить три направления: трудовое, энергетическое и предметное. Трудовое направление было самым влиятельным, хотя идея не новая (Оуэн, Прудон и др.). Каждый трудящийся получает книжку, в которой отмечается число труд часов (трудодней). В магазине при отпуске продуктов делается соответствующая отметка.

Энергетическое направление основано на использовании условной произведенной единицы энергии (эрг). Сторонники предметного направления в качестве единого измерителя предлагали условное количество воплощенного в предмете материала и орудий производства.

Все романтики относились к учету враждебно, считали, что он должен быть заменен экономическим учетом: сам термин «бухгалтерский» устарел, несет на себе следы «проклятого» капитализма и психологически отпугивает молодых людей от занятия данной профессией. Задача экономического учета должна состоять в выявлении народно-хозяйственной эффективности взамен определения прибыли отдельных предприятий.

Вторая группа — натуралисты — рассматривала бухгалтерию только как материальный (натуральный) учет. Идеи натуралистов нашли отражение в разработанных НК РКИ Основных положениях по государственному счетоводству и отчетности, изданных 20 сентября 1920 г. Как и романтики, натуралисты были враждебны к традиционной бухгалтерии. Таким образом, идеи романтиков и натуралистов сводились к использованию надуманных условных единиц (трэдов, эргов и др.)или к возвращению к истокам счетоводства — к натуральному инвентарному учету, лишенному возможности дать хоть сколько-нибудь обобщающее измерение учитываемым ценностям.

К 1921 г. учет находился в запущенном состоянии:

• — сроки представления отчетности не соблюдались;
• — калькуляция и расчет себестоимости продукции (работ, услуг) отсутствовали;
• — цены устанавливались на основе сметных представлений;
• — сверка синтетического и аналитического учета не выполнялась;
• — свод отдельных балансов, входящих в трест, отсутствовал.

В 1922 г. ВСНХ издал Положение о счетоводстве и отчетности, в котором подчеркивалась необходимость ведения бухгалтерского учета подвойной системе, регистрации фактов хозяйственной деятельности с помощью хронологической и систематической записи, ведения Главной книги и т. д. Бухгалтеры еще не успели разобраться в тонкостях этого Положения, как в1923 г. ВЦИК и СНК, не принимая во внимание требования Положения, издали декрет «О государственных предприятиях, действующих на началах коммерческого расчета (трестах)». В этом же году XII съезд РКП принял среди прочих решение в области бухгалтерского учета, игнорируя уже изданные акты.

Причинами такой неразберихи была борьба различных профессиональных групп, которые решали свои чисто профессиональные вопросы с помощью непрофессионалов, обладающих властью. В борьбу за руководство вмешался и Совет Труда и Обороны, который издал Правила составления балансов и начисления амортизационных отчислений государственными и кооперативными предприятиями. Требования этого Положения были написаны намеренно двусмысленно. Таким образом, в любом случае главного бухгалтера можно было обвинить в неправильном ведении бухгалтерского учета, а, следовательно, во вредительстве.