Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости

Нормативный метод учета затрат

Нормативный метод учета затрат в нашей стране является закономерным, традиционным способом исчисления затрат. Этот метод является аналогом западной системы учета «стандарт-кост».

Таблица1.1.

Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост».

Нормативный метод исчисления затрат представляет собой предварительное определение нормативных затрат по операциям, объектам, процессам, с выявлением отклонений.

Нормативы — расчетные величины затрат рабочего времени, материальных, денежных ресурсов, применяемых в нормировании труда и планировании производственной и хозяйственной деятельности социалистических предприятий и организаций".

Норма — заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Смета составляется таким образом, чтобы все затраты можно было разделить на расходы по нормам и отклонениям от норм. Суммируя нормативные затраты с учетом отклонений, можно получить фактическую себестоимость продукции на любой момент времени.

Нормативный учет предусматривает предварительное исчисление себестоимости продукции на основе действующих на предприятии, на начало отчетного периода, норм расхода материалов, заработной платы и других расходов. Это позволяет оперативно выявлять и анализировать отклонения по определенным статьям затрат, быстро реагировать на изменение процесса производства, выявлять виновников. Однако на практике предприятия не в полной мере используют эту возможность для организации контроля за соблюдением норм расхода материалов, за соответствием норм расхода и запасов, за нормами отпуска материалов в производство.

Нормативная калькуляция предусматривает разработку показателей на год. Нормативная себестоимость постоянно изменяется и уточняется по мере совершенствования производства и улучшения использования ресурсов предприятия, а также в зависимости от данных о фактических расходах. Нормативный учет предполагает осуществление системного учета изменений действующих норм и оперативного учета отклонений от них.

Изменения норм связаны, как правило, с улучшением использования трудовых и материальных ресурсов:

• 1. изменение методов работы (от индивидуальных к бригадным, от ручных к механизированным или автоматизированным);
• 2. изменение в разделении труда по технологическим операциям; изменение конструкций изделий; изменение технологического процесса; улучшение качества продукции. Отклонения от норм связаны с нарушением технологии производства, недостатками материально-технического снабжения и нормирования расходов.

Схема № 1.1 Нормативного метода учета затрат и анализа отклонений от принятых норм Методы выявления отклонений зависят от вида используемых материалов, технологии и организации производства. Существуют следующие варианты: сигнальное документирование, учет партионного и непрерывного раскроя материалов, предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство, инвентарный метод.

При выявлении отклонений по расходу сырья и материалов применяют те же методы. Комплексные расходы на обслуживание производства и управление включают затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудование, цеховые (общепроизводственные) и общезаводские (общехозяйственные) расходы предприятия.

Степень их комплексности, количество статей зависит отосновном, от длительности учетного периода. Они относятся на себестоимость отдельных видов выпускаемой продукции пропорционально установленным базам.

Издержки на содержание и эксплуатацию машин и оборудования распределяются пропорционально: сметным ставкам, рассчитанным исходя из стоимости часа работы оборудования и нормативного времени изготовления той или иной продукции; объему переработки сырья и материалов; заработной плате основных производственных рабочих.

Аналитический учет затрат на производство каждое предприятие организует в соответствии с характером продукции или выполненных работ. Основываясь на общих правилах ведения бухгалтерского учета, бухгалтерия предприятия обеспечивает весь управленческий персонал информацией, необходимым контролем, анализа управления и планирования хозяйственной деятельности.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» .

Цеховые (общепроизводственные) расходы распределяются пропорционально: величине прямых затрат; заработной плате производственных рабочих; стоимости обработки сырья и материалов.

Схема 1.2 Общепроизводственный расходы.

Схема1.3 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Схема1.4 Цеховые расходы Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» организуются в ведомости № 12. Это ведомость удовлетворяет всем требованиям и организации аналитического учета. Она открывается ежемесячно по каждому цеху в отдельности и содержит всю аналитику по хозяйственным операциям по счету 25 и синтетические данные по операциям, относящихся к дебету счетов 20,23,28 в разрезе цехов.

Эти операции зачитывают в корреспонденции с кредитом счетов учета, материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Заполняется ведомость № 12 на основании разработанных таблиц распределения расхода материалов, начисленной заработной платы, отчислений во внебюджетные социальные фонды, справок-расчетов по начислению амортизации основных средств, нематериальных активов.

Ведомость имеет шахматную форму правления, что дает возможность в один рабочий прием произвести запись по двум корреспондирующим счетам и, кроме того легко проверить правильность записей т. е. корректность бухгалтерских проводок.

Еще один регистр аналитического учета затрат на производство является ведомость № 15 «Общехозяйственные расходы», «Расходы будущих периодов», «Резервы предстоящих платежей и внепроизводственные (коммерческие) расходы». Общезаводские (общехозяйственные) расходы распределяются пропорционально: цеховой себестоимости; объему продаж; расходам на обработку и др. показателям, отражающим особенности формирования данного вида расходов на предприятии.

В эту ведомость заносят данные счетов 26, 97, 96. Ведомость № 15 открывают на месяц.

Эта ведомость имеет шахматную форму правления. Следовательно, и ее можно с успехом использовать для контроля, анализа и планирования указанных затрат. Записи по дебету счета 26к кредита корреспондирующих счетов и ведомости № 15 производят аналогично записям в ведомости № 12. В соответствующих графах ведомости указывают затраты по смете за месяц и затраты по смете с начала года.

Схема1.5 Общехозяйственные расходы Заполняется ведомость № 15 на основании тех разработанных таблиц распределения расходов (материальных, трудовых и финансовых ресурсов), что и ведомость № 12.

Нормативный метод, исчисления себестоимости имеет ряд существенных недостатков. Основные из них — высокая трудоемкость, невозможность применения в период инфляции, неверное исчисление отклонений. При нормативном методе затрат наблюдается частое перевыполнение установленных норм, что свидетельствует об их неверном определении. Многие расчеты отклонений ведутся за длительный период, без учета изменений норм, без отнесения причин на непосредственных виновников, не всегда документируются.

На многих предприятиях нормы устанавливаются на слишком укрупненный условный объект калькуляции. Поэтому повышение числа материалоемких и трудоемких изделий, вызывающих перерасход, компенсируются повышением числа менее материалоемких и трудоемких изделий. Следовательно, сопоставление фактических и плановых данных не всегда отражает реальное положение дел, экономист-аналитик не имеет возможности оперативно влиять на полученные отклонения, своевременно отражать их в процессе составления новой сметы.

Исходя из этого, можно сделать вывод: необходимо внедрение принципиально новой мобильной системы расчета издержек, свободной от перечисленных недостатков, которая будет сочетать в себе лучшие элементы отечественной и зарубежных методик.

В частности, при разработке методов управления затратами и результатами финансово-хозяйственной деятельности предприятия, считаю целесообразным применить следующие элементы нормативного метода учета затрат: производить планирование себестоимости продукции на основе заново созданных, обоснованных норм и нормативов. Это позволит избежать частого пересмотра калькуляции на предмет изменений норм и отклонений. Необходимо разработать нормы расхода материалов, заработной платы на каждый вид выпускаемой продукции, а не на укрупненный условный объект, причем установить их применительно к изделиям, производимым каждым структурным подразделением, в строгом соответствии с технологическим процессом.

Тогда можно будет преодолеть основной недостаток нормативного метода учета затрат: трудность переноса ответственности за полученные отклонения на непосредственных виновников и компенсацию трудоемких изделий повышением числа менее трудоемких видов продукции.

Отечественные предприятия, использующие систему нормативной себестоимости, применяют счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». В течение отчетного периода в бухгалтерском учете делают записи по кредиту счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и дебету 43 «Готовая продукция» по нормативной себестоимости.

В конце отчетного периода после определения объема незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции или выполненных работ, оказанных услуг, которая отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». По дебету и кредиту счета 40 отражается один и тот же объем продукции, но в разной оценке.

На дебете — по фактической себестоимости, на кредите — по нормативной. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов на счете 40 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной, которые списываются со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений.