Типичные ошибки, выявленные при проведении аудита денежных средств организации

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены всевозможные ошибки и мошенничество, которые влекут за собой искажения бухгалтерской отчетности организации. В данной главе будут рассмотрены различные виды возможных ошибок или мошенничества, которые могут быть выявлены в ходе аудиторской проверки, и действия аудитора при обнаружении искажений в финансовой отчетности организации.

В ходе аудиторской проверки аудитор выполняет определенные процедуры для получения гарантии, что финансовая отчетность правильно отражает реальное экономическое положение клиента, но некоторые искажения могут оказаться незамеченными. При проверке полноты и достоверности финансовой отчетности аудитор может выявить мошенничество или ошибку. Мошенничество подразумевает такие действия, как сговор, манипуляция учетными записями, уничтожение результата хозяйственных операций, фальсификация и подделка бухгалтерских документов, неадекватные записи в учете, умышленно неправильные разъяснения должностных лиц. Ошибка — непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотра в полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества, расчетов и т. п.

Как свидетельствует опыт аудиторских проверок, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:

— отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований:

например, выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере, в оправдание расхода наличных денег по кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишками кассы и зачисляются в доход организации и т. п.

— грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между организациями считается неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физических, юридических лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков.

Сплошной просмотр всех приложенных к отчету кассира за определенный день приходных и расходных кассовых ордеров позволяет выявить перечень документов, реквизиты которых не совпадают с Журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Данные факты отражаются в рабочей документации аудитора.

• — излишнее списание денег по кассе с повторным использованием одних и тех же документов или подложных документов;
• — несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

По организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная организацией в учреждения банков денежная наличность сверхлимитной. К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе.

• — осуществление расчетов с населением за готовую продукцию, товары, услуги без применения контрольно-кассовых машин;
• — некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
• — арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
• — формальное проведение инвентаризаций кассы;

Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются следующие:

• — отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;
• — отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;
• — перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;
• — несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
• — некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки валютных операций, являются:

• — неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные счета;
• — неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы;
• — некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов.

Стоимостное измерение возможных ошибок может устанавливаться в договоре с клиентом. На стадии планирования аудитор в каждом конкретном случае должен устанавливать максимальный уровень ошибок, присутствие которых он может допустить в бухгалтерии проверяемой организации. Единичная (случайная) ошибка величиной менее 1000 рублей не представляет интереса, она даже не будет заметна в финансовой отчетности организации. Если же ошибка повторяется, то ее значимость определяется по совокупности всех подобных ошибок.

При обнаружении мошенничества или ошибки аудитор обязан выяснить у руководства и персонала организации их причины. Он должен определить их влияние на финансовую отчетность. Если предполагаемое мошенничество или ошибка могли привести к искажению отчетности, то для восстановления истины он должен выполнить дополнительные процедуры. Характер процедур зависит от степени воздействия ошибок искажение на содержание финансовой отчетности. Ответственность за выявления и обоснования мошенничества или ошибки несет аудитор. Ответственность по факту мошенничества или ошибки возлагается на виновных и на руководство предприятия.

Заключение

аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности организации нет, или они выявлены полностью, или ошибки исправлены. Если мошенничество или ошибка могли быть предотвращены или выявлены при внутреннем контроле, но этого не произошло, то аудитор должен пересмотреть предыдущую оценку и, уменьшив доверие к ней, расширить сектор проверки, введя дополнительные процедуры. Если мошенничество или ошибка связаны с участием руководства организации, то аудитор должен предусмотреть достоверность полученных ранее сведений и данных.

Если мошенничество или ошибка существенны, то аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиентом. Суждение о мошенничестве или значительной ошибке должно быть доказательным. Когда возникают сомнения в степени причастности руководства организации к выявленным нарушениям, аудитор должен получить юридическую консультацию о приемлемости соответствующих законодательных процедур.