Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание Введение Глава 1. Краткая характеристика ООО «Пром-Металл»

1.1 Организационная характеристика ООО «Пром-Металл»

1.2 Финансово-экономическая характеристика ООО «Пром-Металл»

1.3 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Пром-Металл»

Глава 2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1 Планирование аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Пром-Металл»

2.2 Аудиторская проверка расчётов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Пром-Металл»

2.3 Результаты аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Пром-Металл»

2.4 Рекомендации по совершенствованию учета и внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Пром-Металл»

Заключение

Список литературы Приложения

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства. Его главная цель — обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. От качества информации зависят хозяйственные и производственные решения, которые определяют судьбу предприятий.

Потребность в услугах аудиторов можно объяснить расширением потенциального круга источников финансирования. Основой принятия управленческих решений о финансовых инвестициях, выдаче ссуд, расширении коммерческого кредита и т. п. выступает достоверная информация, которая дает возможность оценить и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Среди проблем выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретает учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и их отражение в бухгалтерском балансе. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности и оказываемые услуги.

Оформление договоров с поставщиками и подрядчиками, организация первичного учета расчетов, состояние задолженности, а так же отражение в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками и отражение в бухгалтерском балансе во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведении их оценка. Неправильная оценка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками может не только исказить общую картину финансового состояния организации, но и вызвать: несвоевременное отражение выручки от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг;

искажение сумм причитающихся к уплате в бюджет НДС и налога на прибыль;

неверное исчисление ряда экономических показателей, таких как дебиторская и кредиторская задолженность, их оборачиваемость;

пропуск срока исковой давности кредиторской задолженности и, как следствие, несвоевременное ее списание на финансовые результаты;

неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения собственных и заемных средств;

Все эти факторы искажают финансовую отчетность и соответственно искажают анализ финансового состояния организации, что в свою очередь влияет на принятие решений внутренних и внешних пользователей данной отчетности.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и улучшению финансового состояния организации.

Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками устанавливает соответствия совершенных операций действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета и налогообложения расчетов с поставщиками и подрядчиками позволит избежать многих неприятностей.

Целью данной работы является проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, помощь организации в определении мер по ликвидации ошибок и неточностей и в формулировке рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

— Рассмотреть теоретические основы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками;

— Охарактеризовать применение стандартов проведения аудиторских процедур;

— Проанализировать финансово-экономическую характеристику предприятия;

— Определить методику и программу аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объектом данного исследования является ООО «Пром-Металл».

Предметом данного исследования является аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Глава 1. Краткая характеристика ООО «Пром-Металл»

1.1 Организационная характеристика ООО «Пром-Металл»

Общество с ограниченной ответственностью «Пром-Металл», создано в результате реорганизации путем выделения из АЗОТ «Тверьинжпромстрой» на основании решения общего собрания акционеров от 24.05.2005года.

Место нахождения общества: 170 040, г. Тверь, ул. Борихино поле, дом 1

Общество является полноправным субъектом хозяйственной деятельности и гражданского права, признается юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам.

Общество имеет самостоятельный баланс, обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли, может быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами .

Общество имеет круглую печать со своим полным фирменным наименованием. Общество может иметь штампы, бланки, удостоверения, эмблему, другие необходимые реквизиты, а так же, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак (знак обслуживания) и другие средства индивидуализации.

Общество является коммерческой организацией и в качестве основной цели своей деятельности является извлечение прибыли, имеет гражданские права и несёт обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. В предусмотренных законом случаях Общество может приобретать гражданские права и принимать на себя гражданские обязанности через своих участников.

Общество может быть учредителем (участником) других хозяйственных товариществ и обществ, за исключением случаев, предусмотренных Гражданским кодексом РФ и другими законами.

Общество может быть ограничено в правах лишь в случаях и в порядке, предусмотренными законом. Решение об ограничении прав может быть обжаловано Обществом в суде.

Учредительным документом Общества является Устав, все последующие изменения в который регистрируются в установленном законом порядке.

Общество создано на неопределенный срок.

Правоспособность Общества возникает с момента его государственной регистрации и прекращается в момент завершения его ликвидации (после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц).

Общество является субъектом малого предпринимательства и пользуется льготами, установленными действующим законодательством для субъектов малого предпринимательства, в полном объеме.

Общество создается для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общества.

Основными видами деятельности общества являются:

ОКВЭД 28.5 Обработка металлов и нанесение покрытий на металлы; обработка металлических изделий с использованием основных технологических процессов машиностроения.

ОКВЭД 28.51 Обработка металлов и нанесение покрытий на металлы.

Эта группировка включает:

— нанесение покрытий на металлы, включая неметаллические покрытия

— термообработку металлов, кроме нанесения металлических покрытий

— прочие виды неформоизменяющей поверхностной обработки металлов: зачистку заусенцев, пескоструйную обработку, обработку деталей во вращающемся барабане (галтовке), очистку поверхности металлов, гравирование металлов, нанесение печатаных знаков (рисунков) на металлы, упрочнение (закалку), полирование металлов и т. п.

Деятельность Общества не ограничивается видами деятельности, оговоренными в Уставе. Общество осуществляет любые иные виды деятельности, не запрещённые действующим законодательством. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие действующему законодательству, признаются действительными.

Основным документом, регламентирующем бухгалтерский учет на предприятии является Учетная политика.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами (по счетам в банках, кассовым документам, по расчетным договорам, изменяющим финансовые обязательства предприятия) подписываются директором ООО «Пром-Металл» и Главным бухгалтером, или уполномоченными на то лицами, в качестве которых выступают лица, на которых оформлены образцы подписей для банковских операций.

Предприятие принимает первичные учетные документы к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, на предприятии разрабатываются необходимые формы документов на основе ПБУ, методических указаний и инструкций по бухгалтерскому учету и действующих форм первичной учетной документации. Перечень форм с указанием основных и дополнительных реквизитов является приложением к настоящей Учетной политике.

Формы внутрихозяйственной отчетности разрабатываются на предприятии с учетом потребностей в группировке, систематизации и обобщении информации.

В ООО «Пром-Металл» применяется Журнально-ордерная форма (Книга журнал главная) бухгалтерского учета с элементами автоматизации. В ООО «Пром-Металл» ведется автоматизированный бухгалтерский учет в программе 1С бухгалтерия (версия 7.7). Общество находится на двух системах налогообложения ОСНО и ЕНВД.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Для обеспечения своевременного составления бухгалтерской отчетности применяется график документооборота по хозяйственным операциям, утверждаемый директором ООО «Пром-Металл» и закрепленный в «Положении о системе документооборота».

Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Сроки проведения инвентаризации устанавливаются приказами руководителя организации. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т. д.) проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

ООО «Пром-Металл» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Для ведения бухгалтерского учета всеми подразделениями используется единый Рабочий план счетов, включающий синтетические и аналитические счета и аналитические признаки, разработанный с учетом необходимых требований управления производством и обязательный к применению всеми работниками бухгалтерской службы ООО «Пром-Металл».

Система внутреннего контроля в ООО «Пром-Металл» осуществляет организацию внутреннего контроля за выполнением требований документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность, рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации, достоверностью учетных и отчетных данных в организации.

Внутрихозяйственный контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Пром-Металл» осуществляют директор и главный бухгалтер.

1.2 Финансово-экономическая характеристика ООО «Пром-Металл»

Основные показатели Финансово-хозяйственной деятельности Общества за 2012;2013годы представлены в таблице 1 «Динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Пром-Металл».

Таблица 1

Показатели производственно-финансовой деятельности и экономического потенциала предприятия

Из таблицы 1 видно, что выручка, полученная от выполненных работ в 2013 году увеличилась по сравнению с 2012 годом на 11 145 тыс. руб., это связано с увеличением роста продаж, однако в 2013 году прибыль по отношению к 2012 году падает на 20,93% (в абсолютном выражении 6881 тыс. руб.). Данный факт связан с увеличением затрат.

Наглядно динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Пром-Металл» представлена на рисунке 1.

Рис. 1 — Динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Пром-Металл» за 2012;2013г.

Таблица 2 — Аналитическая группировка статей актива баланса ООО «Пром-Металл» за 2012;2013 годы (тыс.руб.)

Анализ валюты баланса свидетельствует об уменьшении имущества ООО «Пром-металл» на 1602 тыс. руб. Это произошло за счет уменьшения оборотных активов на 526 тыс. руб. Одновременно уменьшилась величина внеоборотных активов на 9 тыс. руб. и дебиторской задолженности на 4325 тыс. руб.

Таким образом, в составе активов ООО «Пром-Металл» уменьшилась величина абсолютно ликвидных и быстрореализуемых активов, что должно положительно повлиять на платежеспособность предприятия.

Таблица 3 — Анализ динамики и структуры пассива баланса ООО «Пром-Металл» за 2012;2013 года (тыс.руб.)

Анализируя изменение статей пассива баланса ООО «Пром-Металл» за 2012;2013 годы, видно, что увеличение собственного капитала произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли на 1230 тыс. руб., что следует оценивать положительно. Заемный капитал, долгосрочные обязательства уменьшились на 2411 тыс. руб. Уменьшение краткосрочных обязательств ООО «Пром-Металл» в 2013 году вызвано уменьшением кредиторской задолженности на 421 тыс. руб.

Необходимо отметить, что структура источников формирования имущества ООО «Пром-Металл» изменилась. Увеличилась доля собственного капитала с 44,57% до 51,90%. В 2013 году произошло увеличение доли нераспределенной прибыли с 44,53% до 51,86%. В 2013 году произошло снижение доли долгосрочных обязательств с 38,25% до 31,46%. На уменьшение доли краткосрочных обязательств с 16,64% до 17,18%, значительное влияние оказало уменьшение удельного веса кредиторской задолженности.

Представим графически динамику структуры активов ООО «Пром-Металл» за период 2012 — 2013 годы.

Рисунок 2 — Динамика структуры активов ООО «Пром-Металл» за 2012 — 2013 годы Информация, представленная на рисунке 2, свидетельствует о том, что в целом за анализируемый период в структуре актива баланса ООО «Пром-Металл» преобладают в 2012 году дебиторская задолженность, их доля в 2012 году составляла 39,96%, а в 2013 году запасы и товары их доля составляет 59,15%.

Представим графически динамику структуры пассивов ООО «Пром-Металл» на рисунке 3. Как показывает рисунок 3, основную долю в структуре источников финансирования ООО «Пром-Металл» занимают капитал и резервы. За анализируемый период их удельный вес увеличился с 44,57% до 51,90%, уменьшилась доля краткосрочных обязательств с 17,18% до 16,64%, при этом удельный вес долгосрочных обязательств понизился с 38,25% до 31,46%.

на конец 2012 г. на конец 2013 г. 1

Рисунок 3 — Динамика структуры пассива ООО «Пром-Металл» за 2012;2013 годы.

Таблица 4 — Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Пром-Металл» (тыс. руб.)

1.3 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Пром-Металл»

Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера и находящегося в его подчинении бухгалтера материального стола. Все звенья организационной структуры организации действуют по утвержденным должностным инструкциям.

Главный бухгалтер выполняет следующие должностные обязанности:

— согласовывает назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц организации.

— возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской финансовой отчетности организации.

— согласовывает с директором расходование средств с рублевых и валютных счетов.

— осуществляет экономический анализ хозяйственно-финансовой деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, предупреждения потерь и непроизводительных расходов.

— участвует в подготовке мероприятий системы внутреннего контроля, предупреждающих образование недостач и незаконное расходование денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушения финансового и хозяйственного законодательства.

— подписывает совместно с руководителем организации или уполномоченными на то лицами документы, служащие основанием для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитные и расчетные обязательства.

— контролирует соблюдение порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств организации.

— контролирует соблюдение установленных правил и сроков проведения инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных фондов, расчетов и платежных обязательств.

— контролирует взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины.

— контролирует законность списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

— организует своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением имущества, обязательств и хозяйственных операций.

— организует учет доходов и расходов организации, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации.

— обеспечивает составление достоверной отчетности организации на основе первичных документов и бухгалтерских записей, представление ее в установленные сроки пользователям отчетности.

— обеспечивает правильное начисление и своевременное перечисление платежей в федеральный, региональный и местный бюджеты, взносов на государственное социальное, медицинское и пенсионное страхование, осуществление своевременных расчетов с контрагентами и по заработной плате.

Бухгалтер материального стола выполняет следующие должностные обязанности:

— контролирует достоверность учета поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, правильность расходования материалов, топлива, электроэнергии, денежных средств, соблюдения смет расходов, порядок составления отчетности на основе первичных документов, а также организацию проведения инвентаризаций и бухгалтерского учета в подразделениях предприятия, а также соблюдение сроков перечисления налогов и сборов и выплаты заработной платы.

— оформляет авансовые отчеты, приходно-расходные документы.

— составляет книгу покупок и книгу продаж.

— участвует в разработке и осуществлении мер, направленных на повышение эффективности использования финансовых средств, усиление контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия, обеспечение сохранности собственности предприятия и правильной организации бухгалтерского учета.

— принимает необходимые меры по использованию в работе современных технических средств.

— контролирует деятельность работников предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности.

— ведет расчеты с поставщиками и покупателями.

— проводит сверки расчетов с поставщиками.

— взаимодействует с работниками склада по учету товарно-материальных ценностей.

— участвует в проведении инвентаризаций.

Учетная работа организуется на основе применения действующих нормативно-справочных документов, законодательных актов Российской Федерации и локальных положений, разработанных на предприятии. Разработанные локальные положения о бухгалтерской службе и должностные инструкции работников бухгалтерии утверждаются руководителем организации.

Контроль и персональная ответственность за ведение бухгалтерского и налогового учета возлагается лично на руководителя организации.

Учётная политика организации разрабатывается самой организацией в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и утверждается приказом директора Дмитриева А. В. на каждый год.

В организации действует журнально-ордерная система ведения бухгалтерского учёта и отчётности. Схема представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 — Журнально-ордерная форма учета.

В соответствии с п. 14 Устава Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством. Годовой отчет подлежит предварительному утверждению директором.

Форма учета в ООО «Пром-Металл», по принятой учетной политике, автоматизированная с применением 1С «Бухгалтерия». Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Благодаря компьютерным программам происходит группировка и обобщение учетной информации. В результате бухгалтерская служба получает выходные распечатки с регистрами различного содержания, структура которых соответствует журналам-ордерам, ведомостям, книгам и другим отчетным регистрам бухгалтерского учета.

Автоматизированная с применением 1С «Бухгалтерия» форма учета позволяет совмещать синтетический и аналитический учет в одном регистре, и одновременно вести хронологический и систематические записи.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество предприятия, различные обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые предприятием в процессе его деятельности, в соответствии с Уставом предприятия и законодательством РФ. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, так же как за достоверность показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, за полноту сведений несет директор Общества.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятия путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам по счетам синтетического учета.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

При хранении регистров бухгалтерского учета обеспечивается их должная защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учет обосновывается и подтверждается подписью лица, внесшего исправление с указанием даты исправления.

ООО «Пром-Металл» хранит первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель предприятия.

Таким образом, согласно Приказа об учетной политике ООО «Пром-Металл» бухгалтерский учет ведется службой бухгалтерии с учетом всех нормативных и законодательных актов РФ с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С: Предприятие.

Основные концепции бухгалтерского учета также отражены в учетной политике предприятия: учет доходов и расходов на предприятии осуществляется методом начисления; амортизация основных средств, нематериальных активов осуществляется линейным методом; материально-производственные запасы учитываются и списываются с применением счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости; товары учитываются по покупной стоимости; общехозяйственные расходы распределяются в конце отчетного периода на себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.

Глава 2. Организация аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1 Планирование аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Пром-Металл»

При планировании аудита расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами на ООО «Пром-Металл"должны быть решены следующие задачи:

— проверка правильности оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

— подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

— оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий;

— проверка правильности оформления первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

— подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

— подтверждение правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операции, осуществляемых в рамках договора простого товарищества;

— проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с дочерними (зависимыми) обществами, учредителями участниками);

— подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками на данном предприятии предусматривает, прежде всего изучение договоров поставки сырья и материалов и других хозяйственных договоров на оказанные организации услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям Гражданского кодекса РФ. К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Аудиторы при проверке данной организации должны установить наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов предприятия и учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Необходимо определить ттакже, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкции. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов ООО «Пром-Металл», встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков.

Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах данного предприятия. Кредитовые записи по счету 60 «Расчеты с поставшиками и подрядчиками» сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 41 «Товары» и др. Дебетовые записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (или по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

Начальным этапом аудиторской проверки ООО «Пром-Металл» является планирование. На этапе планирования необходимо решить следующие вопросы:

— оценить риск аудита;

— подписать договор с клиентом;

— собрать и обобщить общие сведения о клиенте;

— выявить допустимые интервалы погрешностей;

Следующим этапом аудиторской проверки данного предприятия является управление. На этапе управления осуществляются следующие действия:

— проводится согласование организационных вопросов;

— составляется график проведения аудита;

— проводится распределение персонала;

— составляется и утверждается финансовый план аудита;

— проводится общая переписка.

На этапе составления заключения аудитор должен провести следующие мероприятия:

— проверить соответствующие документы по расчетам с поставщиками и подрядчиками данного предприятия;

— составить предварительный аудиторский отчет;

— сформулировать вопросы, требующие дальнейшего обсуждения;

— выявить ошибки, не требующие обязательного исправления в зависимости от общего эффекта;

После этого осуществляется завершающая программа .

На основании полученных результатов аудитор составляет письмо-рекомендацию. В рамках реализации данной программы аудита осуществляется проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Пром-Металл».

Планирование оценки риска.

Аудиторский риск представляет собой вероятность принятия неверного решения аудиторской организацией, т. е. риск того, что аудитор может оказаться не в состоянии выразить достоверное мнение о финансовой отчетности ООО «Пром-Металл».

Оценка аудиторского риска на данном предприятии представляет собой важнейшую задачу, так как степень риска (вероятность потерь, а также размер возможного ущерба) напрямую связана с качеством аудиторской проверки. При оценке аудиторского риска и его компонентов рекомендуется использовать трехбалльную шкалу оценки (высокий, средний, низкий). Тем не менее, составляющие аудиторского риска можно оценивать в долях единицы или в процентах.

Важным элементом при планировании аудита ООО «Пром-Металл» является оценка аудиторского риска. В расчетном методе аудиторский риск определяется по формуле:

АР = НР* РК* РН, где:

АР — аудиторский риск;

HP — неотъемлемый риск;

РК — риск контроля;

РН — риск не обнаружения.

Риск контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих допустимую величину, системой внутреннего контроля, т. е. риск содержания ошибок в учете после проверки системой внутреннего контроля. Обычно это значение лежит в пределах от 0.3 до 0.5.

Риск не обнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность не выявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину. Согласно статистике этот риск составляет около 0.1 (около 10%).

Получив значение величины аудиторского риска необходимо учесть, что он должен быть приемлемым. Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%, хотя каких-либо официальных норм предельного значения аудиторского риска не установлено.

Подписать договор с клиентом.

Отношения аудиторских фирм с одной стороны и клиентов (аудируемых организаций) с другой стороны строятся на договорной основе в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Договор на оказание аудиторских услуг включает:

— предмет;

— место оказания услуг;

— размер и порядок оплаты аудиторских услуг;

— ответственность сторон.

Условия договора и содержание поручения не должны противоречить требованиям указа президента Российской Федераций «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации».

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься юридические лица (аудиторские фирмы), независимо от вида собственности (в том числе и иностранные), и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.

Экономический субъект, подлежащий обязательному аудиту, а также имеющий желание проверить достоверность отчетности, правильность ведения учета по собственной инициативе, должен известить аудиторскую фирму (аудитора), избранную им по желанию, воспользоваться ее услугами в форме письма-приглашения о проведении аудиторской проверки. В письме должно быть указано:

— полное наименование организации;

— его основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей, юридический адрес, фактический адрес, размер уставного капитала, виды деятельности).

Согласно статье № 435 Гражданского кодекса, такое официальное предложение называется офертой.

Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое выражает намерения лица, сделавшего предложение.

В случае если потенциальный клиент в самый последний момент передумал заключать договор на аудиторскую проверку с данной аудиторской фирмой, он направляет аудиторской фирме извещение об отказе от оферты.

Получив оферту (письмо-предложение по проведению аудита), аудиторской фирме следует ответить на нее.

В международной аудиторской практике такой ответ получил название письмо-обязательство аудитора перед клиентом. В России этот ответ называется письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.

Письмо-обязательство документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом, понимание аудитором поставленной перед ним задачи на проведение аудита и степень ответственности перед клиентом.

Целью письма-обязательства является:

1. Стремление аудитора предоставить клиенту информацию о себе, своих потенциальных возможностях по оказанию клиенту необходимых услуг.

2. Определить основные моменты построения действий аудитора в процессе проверки, а также права сторон и их обязанности по отношению друг к другу.

Содержание письма-обязательства:

Информация об аудиторе должна содержать сведения о деятельности фирмы, об услугах, которые фирма оказывает своим клиентам, о сфере хозяйственной деятельности фирмы.

Здесь же следует указать на каком основании аудиторская фирма занимается аудитом (вид аудиторских услуг: общий, страховой, банковский и т. д.). Также указывается, имеет ли фирма филиалы, дочерние организации, в состав каких профессиональных объединений входит аудиторская компания, каков состав ее специалистов, есть ли международные партнеры по бизнесу, сообщается адрес, местонахождение фирмы, приводится справочная информация о руководителе фирмы.

В письме также следует определить информацию, которую клиент должен безоговорочно предоставить аудитору и перечень вопросов, ответив на которые клиент дает возможность аудитору сделать выводы о правдивости и объективности финансовой отчетности клиента. Здесь аудитор, как правило, заверяет клиента о своем желании провести аудит таким образом, чтобы заключение было максимально правдивым и достоверным.

В письме уместно поставить вопрос об утверждении аудиторской фирмы в качестве официального аудитора данного клиента.

В письме необходимо оговорить и возможность нестандартных ситуаций.

Сроки оказания услуг должны быть согласованы и оговорены настолько, насколько этого требует процедуры планирования аудиторской проверки. Непосредственное время проверки должно определяться по взаимной договоренности и должно быть отражено как в договоре, так и в письме.

Письмо призвано уведомить клиента о предполагаемом составе экспертной группы, предполагаемых отчетах, необходимых встречах руководителей и специалистов аудиторов и клиентов, о методах проверки, стоимости услуг, системе расчетов, порядке оплаты работы и др.

Далее в общих чертах описываются порядок, содержание и методы проведения аудита.

Условия согласования письма с клиентом.

Оговаривается, каким образом будет рассчитываться стоимость оказываемых услуг. Если с данным клиентом в работе предусмотрен льготный режим, то это следует отразить в письме.

Также следует определить порядок и размер оплаты дополнительных расходов, которые могут возникнуть в ходе аудита.

Аудиторская фирма несет ответственность как за достоверность информации, изложенной о себе в информационном письме, так и отвечает за качество аудиторских услуг в соответствии с законодательством.

Адресат письма. Письмо должно быть адресовано руководителю клиента и подтверждено согласием клиента с условиями такого письма или представленной информацией о замечаниях по его содержанию.

Сбор информации о проверяемой организации и изучение ее деятельности.

В процессе сбора информации о деятельности ООО «Пром-Металл» аудитору необходимо внимательно ознакомиться с основными документами, регламентирующими деятельность данной организации: учредительным договоров, свидетельством о регистрации организации, уставом, договорами с поставщиками.

На день начала аудиторской проверки бухгалтерия аудируемого организации по предварительной договоренности с аудитором обязана подготовить все к проверке: должны быть подготовлены и подобраны соответствующие бухгалтерские документы; подготовлены выписки из расчетного счета организации с прилагающимися к ним документами; представлены расчеты по налогам.

Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) — это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т. д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Аудитор должен иметь в виду, что отдельные, отмеченные им искажения сами по себе могут не иметь существенного характера, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) могут иметь существенный характер. Возможны несколько случаев.

Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях, если одновременно:

— отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности;

— качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:

— отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности;

— отмеченные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.

Используя свое профессиональное суждение, аудитор обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение, если выполняется одно из следующих условий:

— отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности;

— имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными.

Для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации сделать в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого организации с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу 5.

бухгалтерский учет аудит поставщик Таблица 5 — Нахождение уровня существенности

Уровень существенности рассчитывают следующим образом. По итогам финансового года в непроверяемом экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в гр. 1 табл. 5. Их значение может быть занесено в гр. 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб.). От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в гр. 3 таблицы, и результат заносится в гр. 4. Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся.

Например, организация может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы не характерна для данного организации. Организация может не иметь выручки от продаж, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих графах таблицы ставят прочерк. Аудитор должен проанализировать числовые значения гр. 4.

Значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю величину, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

2.2. Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Пром-Металл»

Оценка риска для ООО «Пром-Металл»

При проведении оценки риска для ООО «Пром-Металл» были определены следующие значения: неотъемлемый риск = 98%; риск контроля = 40%; риск не обнаружения = 10%,

таким образом:

АР = 0,98×0,5×0,1 = 0,049

Расчет уровня существенности для ООО «Пром-Металл» представлен в таблице 6.

Таблица 6 — Определение уровня существенности за 2013 г.

Порядок расчетов.

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей встолбце 4 составляет:

(62,30 + 508,22 + 530,08 + 1375,40 + 805,88) / 5 = 656,38 тыс. руб. Наименьшее значение отличается от среднего на:

(656,38 — 62,30)/656,38×100% = 90,51%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1375,60 — 656,38) / 656,38×100% = 109,57%.

Поскольку значение 62,30 тыс. руб. и значение 1375,60 тыс. руб. отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах эти значения. Новое среднее арифметическое составит: (508,22 + 530,08 + 805,88) / 3 = 614,73 тыс. руб. Полученную величину допустимо округлить до 620 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(620 — 614,73) / 614,73×100% = 0,86%, что находится в пределах 20%.

Учету расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны факторы риска, обусловленные такими причинами как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций. Таким образом высокий риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей.

Источники информации для проведения:

1. Унифицированные формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) (утверждено Постановлением Госкомстата РФ от 03.10.97 г. № 71 а и от 28.11.97 г. № 78).

2. Документы, типовые формы которых не утверждены, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат: