Проведение аудиторской проверки учета основных средств на примере предприятия ООО «Норд-Класс»

• Введение
• 1. Теоретические аспекты учета основных средств
• 1.1 Понятие «основные средства», классификация. Учет наличия и движения основных средств
• 1.2 Учет поступления и выбытия основных средств
• 1.3 Переоценка основных средств
• 1.4 Выбытие (списание) основных средств
• 1.5 Налогообложение основных средств
• 1.6 Учет амортизации основных средств
• 1.7 Учет ремонта основных средств
• 1.8 Учет операций по аренде основных средств
• 1.8.1 Текущая аренда
• 1.8.2 Финансовая аренда — лизинг
• 1.9 Инвентаризация основных средств
• 2. Методика аудиторской проверки учета основных средств
• 2.1 Основные законодательные и нормативные документы
• 2.2 Цели и задачи аудита основных средств
• 2.3 Источники информации, используемые при аудите основных средств
• 2.4 Направления аудиторской проверки учета основных средств
• 2.4.1 Проверка наличия и сохранности основных средств
• 2.4.2 Проверка учета движения основных средств
• 2.4.3 Проверка расчетов по начислению амортизация
• 2.5 Перечень аудиторских процедур
• 2.6 Типичные нарушения в учете операций с основными средствами
• 3. Проведение аудиторской проверки учета основных средств на примере предприятия ООО «Норд-Класс»
• 3.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Норд-Класс»
• 3.2 Планирование аудиторской проверки в ООО «Норд-Класс»
• 3.3 Проведение аудита основных средств — процедуры по существу
• 3.4 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование
• 3.5 Информация аудитора руководству ООО «Норд-Класс» по итогам аудиторской проверки
• Заключение
• Нормативные акты

В условиях становления рыночных отношений, а также появления новых форм собственности и новых видов хозяйственных операций (операций, связанных с доверительным управлением, арендой, бартерные операции и др.) возникла необходимость построения эффективной системы бухгалтерского учета, в том числе учета активов — основных средств.

В настоящее время, несмотря на достаточно большое число нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет основных средств, существуют методические проблемы учета основных средств.

К таковым можно отнести проблемы восстановления и амортизации основных средств, проблемы гармонизации российской и международной систем учета основных средств, отсутствия нормативных документов, регулирующих учет реконструкции и модернизации основных средств и др.

Рассматривая проблемы учета основных средств на макроуровне, следует отметить высокую степень изношенности основных средств, обусловливающих возникновение аварийных ситуаций и низкую эффективность их использования.

Объекты основных средств — это материальная база и основа любого предприятия, и тем более производства, в процессе которого создаются товары, продукция, производятся работы и оказываются услуги. Бухгалтерский учет основных средств занимает важное место в системе бухгалтерского учета на предприятии. Достоверность бухгалтерского учета основных средств позволяет правильно включать их амортизацию в затраты и себестоимость, избегать ошибок при исчислении налога на имущество предприятия, точно определять сумму капитальных вложений в ремонт и строительство различных объектов, учитывать при отражении других операций. От качества управления объектами основных средств зависят финансовые показатели хозяйственной деятельности организации. В связи с этим необходимо отметить важность бухгалтерского учета основных средств на предприятии.

Достоверность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности подтверждается в результате аудиторских проверок. В результате таких проверок составляется аудиторское заключение, которое может быть интересным как для внутренних пользователей на предприятии (руководство, бухгалтерия, акционеры и др.), так и для внешних заинтересованных пользователей (финансово-кредитные учреждения, деловые партнеры, налоговая инспекция и др.).

Кроме того, наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность работы на рынке капитала и позволяет реально оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Таким образом, аудиторские проверки основных средств также играют важную роль в экономической жизни предприятия.

Объектом исследования данной курсовой работы является предприятие ООО «Норд-Класс». Предметом исследования — основные средства предприятия.

Цель исследования — проведение аудиторской проверки учета основных средств на примере предприятия ООО «Норд-Класс» .

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

? раскрыть методологические основы аудита основных средств;

? определить цели, задачи и методику проведения аудита основных средств;

? произвести процедуры планирования аудиторской проверки основных средств: составление письма-обязательства и договора на оказание аудиторских услуг; ознакомление с деятельностью ООО «Норд-Класс»; изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля основных средств; расчет уровня существенности и аудиторского риска; план и программа аудита;

? провести аудиторскую проверку операций по движению основных средств: процедуры средств контроля и процедуры по существу и их документирование;

? по итогам проведенной аудиторской проверки дать письменное заключение и рекомендации по совершенствованию учета и использования основных средств.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета основных средств, а также действующая нормативно-правовая документация, регулирующая данных раздел учета.

При исследовании применялись принципы и методы исторического, логического и системного анализа, методы сравнения, индукции и дедукции, а также метод бухгалтерского учета и ряд его элементов: счета и двойная запись, оценка и калькуляция, документация, инвентаризация.

Информационной базой послужили данные регистров синтетического и аналитического учета организаций потребительской кооперации. В процессе написания дипломной работы использованы нормативные и законодательные, периодические, справочные и учебные материалы по рассматриваемой теме.

Практическая значимость данной работы заключается в том, что все рекомендации по совершенствованию учета и использования основных средств, разработанные по итогам аудиторской проверки могут быть использованы в деятельности предприятия ООО «Норд-Класс» .

Данная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка используемой литературы, нормативных актов, содержит 30 таблиц и 13 приложений.

1. Теоретические аспекты учета основных средств

1.1 Понятие «основные средства», классификация. Учет наличия и движения основных средств

Основные средства — это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере снашивания.

Учет основных средств регламентируется следующими нормативными документами:

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.

· Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и др.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 активы учитываются в составе основных средств, если они:

· используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд и для предоставления организацией во временное пользование и владение;

· используются дольше 12 месяцев;

· в дальнейшем будут приносить организации доход;

· не будут в обозримом будущем проданы.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 основные средства представляют собой: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, а также оборудование, измерительные и контрольно-регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструменты, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др.

Доходные вложения в материальные ценности — это часть имущества, предоставляемая организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода. Таким образом, объекты аренды, проката, лизинга относятся к основным средствам.

Кроме того, в состав основных средств входят: капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объекты природопользования, а также средства, направленные на коренное улучшение земель.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации или служит для достижения целей деятельности организации. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» имущество объединяется в 10 групп:

1) все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно;

2) имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3) имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4) имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5) имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6) имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7) имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8) имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9) имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10) имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Указанная классификация может использоваться как для бухгалтерского, так и для налогового учетов.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для определенных самостоятельных функций. При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект согласно п. 6 ПБУ 6/1.

Существуют три вида оценки основных средств: первоначальная, восстановительная, остаточная.

Первоначальная (балансовая) стоимость складывается в момент вступления основных средств в эксплуатацию.

Восстановительная стоимость основных средств — это стоимость воспроизводства основных средств исходя из действующих цен на момент переоценки.

В отчетности основные средства показываются по остаточной стоимости, которая определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой износа.

Таким образом, основные средства — это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере снашивания. Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03). Другие основные средства должны быть учтены на счете 01 «Основные средства» (См. Таблица 1.).

Классификация основных средств, установление принципов оценки основных средств, установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров являются важными предпосылками для организации учета основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, изменение которой допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Учет основных средств ведется на базе типовых форм первичной документации.

Таблица 1.

Отражение операций по счету 01 «Основные средства»

1.2 Учет поступления и выбытия основных средств

Основные средства поступают на предприятие по следующим каналам:

· от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

· в результате строительства;

· путем приобретения за плату;

· путем безвозмездной передачи;

· по договору мены.

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства» .

Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).

Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.

При поступление и вводе в эксплуатацию основных средств бухгалтер должен провести следующие операции отраженные в Таблице 2.

аудит учет основное средство

Таблица 2.

Типовые бухгалтерские проводки по поступлению и вводе в эксплуатацию основных средств

1.3 Переоценка основных средств

Переоценка — уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного год), производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации.

Если принято решение о переоценке, в приказе нужно отразить:

· какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;

· методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,

· лиц, ответственных за проведение переоценки.

Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость. Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем ежегодное проведение переоценки для данной организации становится обязательным.

Варианты отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета рассмотрены в Таблице 3.

В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения. Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.

Таблица 3.

Варианты отражения переоценки

1.4 Выбытие (списание) основных средств

Основные средства выбывают из организации в случаях:

1. списания по причине непригодности к дальнейшему использованию

2. продажи на сторону

3. безвозмездной передачи

4. передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации

5. сдачи имущества в аренду, лизинг

6. реализации по договорам мены и т. д.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту — сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В «Выбытие основных средств». Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» .

Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Операции выбытия основных средств представлены в Таблице 4.

Таблица 4.

Списание основных средств

Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав не реализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).

Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.

Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов).

Если производится списание автотранспортных средств оформляют Акт о списании по форме № ОС-4а. Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе — Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б).

1.5 Налогообложение основных средств

Налогом на добавленную стоимость (НДС) облагаются операции по поступлению, продаже, ремонту основных средств собственными силами, сдаче основных средств в аренду.

НДС по приобретенным основным средствам принимается к вычету при одновременном соблюдении условий:

1. Основные средства приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС

2. Основные средства введены в эксплуатацию

3. На приобретенные основные средства имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура

Основные средства, полученные безвозмездно и прибыль от реализации основных средств включаются в доходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

1.6 Учет амортизации основных средств

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Дадим краткую характеристику названных способов.

При линейном способе амортизация начисляется равномерно по годам эксплуатации:

А_{2 =} Ф_б * Н_а / 100,

где А₂ — годовые амортизационные отчисления; Ф_б — первоначальная (балансовая) стоимость объекта основных фондов, тыс. руб.; Н_а — годовая норма амортизационных отчислений, лет.

В этом случае годовая норма амортизации определяется по формуле:

Н_{а =} 100% / Т_{п. и}

где Т_{п. и} — срок полезного использования объекта основных фондов.

Сроком полезного использования является период времени обоснованный предприятием как приносящий прибыль или служащий для выполнения целей организации.

Он определяется нормативными сроками или исходя из:

ожидаемой производительности или мощности применяемого объекта основных фондов;

ожидаемого физического износа в соответствии с режимом работы (1−3 смены), естественных условий, системы планово-предупредительного ремонта;

нормативно-правового и другого ограничения использования объекта основных фондов (срок аренды).

При способе уменьшения остатка амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года к нормам амортизации [17]:

A_i = (Ф_{6i -} A_i-1) * Н_а

где Ф_6i — остаточная стоимость объекта основных фондов на начало i-го года; A_i-1 — сумма амортизационных отчислений в i-м году; Н_а — норма амортизации.

При использовании данного способа предприятие может применить ускоренную амортизацию в соответствии с законодательством РФ.

Пример. Рассчитать амортизационные отчисления по способу уменьшения остатка. Балансовая стоимость объекта 120 тыс. руб., срок полезного использования — 8 лет, коэффициент ускорения — 2.

Сумма амортизации по годам:

1-й год — 120 000/8×2 — 30 000 руб.

2-й год — (120 000 — 30 000) / 8×2 = 90 000/8×2 = 22 500 руб.

3-й год — (90 000 — 22 500) / 8×2 — (67 500/8) х 2 = 19 275 руб.

4-й год — (67 500 — 19 275) / 8×2 = (48 225/8) х 2 = 12 056 руб.

5-й год — (48 225 — 12 056) / 8×2 = (36 169/8) х 2 = 9042 руб.

6-й год — (36 169 — 9042) / 8×2 — (27 127/8) х 2 — 6782 руб.

7-й год — (27 127 — 6782) / 8×2 — (20 345/8) х 2 = 5086 руб.

8-й год — (20 345 — 5086) / 8×2 = (15 259/8) х 2 — 3815 руб.

Всего начислено 108 566 руб. Это означает, что предприятие будет продолжать начисление амортизации и по истечении 8 лет.

Способ начисления амортизации исходя из списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования. При этом способе годовая сумма амортизации определяется исходя из балансовой стоимости объекта и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока полезного использования, к сумме натурального ряда числа лет полезного использования.

Пример. Рассчитать амортизационные отчисления по способу числа лет срока полезного использования. Балансовая стоимость объекта — 120 тыс. руб., срок полезного использования — 8 лет, сумма натурального ряда числа лет полезного использования:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36.

Сумма амортизации по годам:

1 год — 120 000 х (8/36) — 120 000×0,22 = 26 400 руб.

2 год — 120 000 х (7/36) = 120 000×0,19 = 22 800 руб.

3 год — 120 000 х (6/36) = 120 000×0,17 = 20 400 руб.

4 год — 120 000 х (5/36) — 120 000×0,14 = 16 800 руб.

5 год — 120 000 х (4/36) = 120 000×0,11″ 13 200 руб.

6 год — 120 000 х (3/36) = 120 000×0,08 = 9600 руб.

7 год — 120 000 х (2/36) = 120 000×0,06 = 7200 руб.

8 год — 120 000 х (1/36) — 120 000×0,03 = 3600 руб.

Способ начисления амортизации пропорционально объему произведенной продукции (выполненных работ). При таком способе амортизация начисляется во времени пропорционально доле в общем, заранее определенном объеме работ.

В целях создания инвестиционных условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных фондов предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации.

Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения. Предприятия могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования.

Малые предприятия наряду с применением ускоренной амортизации для стимулирования обновления машин и оборудования могут в первый год эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% балансовой стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет.

Пример. Малое предприятие приобрело металлорежущий станок стоимостью 100 000 руб. Норма амортизации установлена 15%. Тогда предприятие имеет право списать на издержки производства по методу ускоренной амортизации:

100 000 * 2 * 15 ₌100

Кроме того, в первый год эксплуатации предприятие также имеет право на списание 50% на себестоимость продукции, т. е.

100 000 * 50/100 = 50 000 руб.

Таким образом, расчетная валовая прибыль, а значит прибыль, облагаемая налогом, уменьшается в первый год на сумму 80 000 руб.

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 главы 25 Налогового кодекса РФ (11):

амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;

налогоплательщик начисляет амортизацию одним их следующих методов:

а) линейный;

б) нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую группы амортизируемого имущества. К остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.

С 2009 года нелинейный метод амортизации изменен изложен в статье 259.2 Налогового кодекса РФ. Главная новость в том, что начислять амортизацию необходимо не по каждому объекту, а по амортизационным группам.

Дадим характеристику нелинейному методу.

Начислять амортизацию нелинейным методом надо каждый месяц — отдельно по каждой амортизационной группе. Формула тут следующая:

А = В * к / 100,

где, А — сумма амортизации за месяц по соответствующей амортизационной группе;

В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

к — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

При этом в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ установлены следующие нормы амортизации по группам:

первая группа — 14,3;

вторая группа — 8,8:

третья группа — 5,6;

четвертая группа — 3,8;

пятая группа — 2,7;

шестая группа — 1,8;

седьмая группа — 1,3;

восьмая группа — 1,0;

девятая группа — 0,8;

десятая группа — 0,7.

Поскольку амортизацию надо начислять ежемесячно, то и суммарный баланс необходимо определять на 1-е число каждого месяца. Скажем, амортизация за январь определяется исходя из суммарного баланса, определенного на 1 января, амортизация за февраль — исходя из суммарного баланса на 1 февраля.

При определении суммарного баланса на каждое 1-е число месяца надо учитывать следующее.

1. Новые основные средства или нематериальные активы, которые появились в прошлом месяце и были введены в эксплуатацию, надо включить в соответствующую амортизационную группу. И соответственно, их первоначальная стоимость увеличит размер суммарного баланса на 1-е число месяца, следующее за месяцем ввода в эксплуатацию.

2. Надо учитывать изменение первоначальной стоимости объектов в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации.

3. Если компания купила {либо получила в качестве вклада в уставный капитал или в процессе реорганизации) основное средство, которое было в эксплуатации, то его надо включить в ту амортизационную группу, в которой оно числилось у предыдущего собственника. Такое правило прописано в пункте 12 новой редакции статьи 258 Налогового кодекса РФ.

4. Необходимо вычесть из суммарного баланса остаточную стоимость основных средств, которые исключены из состава амортизируемого имущества по причине длительной консервации, реконструкции, модернизации или из-за передачи в безвозмездное пользование (п. 3 ст.256 Налогового кодекса РФ). Прекратить начислять амортизацию по ним надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект исключили из состава амортизируемого имущества (и.8 ст. 259.2).

При этом остаточная стоимость объектов будет определяться по формуле:

Sn = S * (1 — 0.01 * к) ⁿ

где Sn — остаточная стоимость по истечении n месяцев после включения объекта в соответствующую амортизационную группу;

S — первоначальная (или восстановительная) стоимость;

n — число полных месяцев со дня включения объекта в амортизационную группу до дня исключения оттуда (в расчет не берутся месяцы, когда объект был исключен из состава амортизируемого имущества по одному из оснований, предусмотренных п, 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ);

к — норма амортизации (с учетом повышающего или понижающего коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.

Включить обратно данное имущество в состав амортизируемого надо с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда закончилась реконструкция, модернизация и т. д. (п. 9 ст.259.2).

5. Если в текущем месяце имущество выбыло, то на 1-е число следующего месяца суммарный баланс соответствующей амортизационной группы надо уменьшить на остаточную стоимость выбывшего объекта (п. 10 ст.259.2). Остаточная стоимость определяется по формуле, которая приведена выше.

6. И, наконец, суммарный баланс надо уменьшить на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце.

Если при линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, то при нелинейном — умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.

Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающую нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроками службы свыше трех лет.

Таким образом, амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в Таблице 5.

Таблица 5.

Основные способы начисления амортизации

Корреспонденция счетов по учету амортизации представлена в Таблице 6.

Таблица 6.

Основные операции по начислению амортизации

1.7 Учет ремонта основных средств

По объему и характеру производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Они различаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т. е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-заказы. Первый экземпляр наряда-заказа передается цеху — производителю ремонта, второй — в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.).

Организации, особенно организации с сезонным производством, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет «Ремонтный фонд» по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов» .

Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.

Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» .

При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства» .

По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство» .

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» .

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют следующей записью:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» .

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.

В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.

Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счета 96 «Резервы предстоящих расходов», как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.

Организации могут затраты по ремонту основных средств вначале учитывать по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать на счета издержек производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных денежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60, 76 и др.).

В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции по ремонту основных средств отражены в Таблице 7.

Таблица 7.

Типовые проводки по ремонту основных средств

Реконструкция — переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции.

Техническое перевооружение — комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Проще говоря, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.

1.8 Учет операций по аренде основных средств

Аренда как вид предпринимательской деятельности предусматривает передачу одной стороной (арендодателем) другой стороне (арендатору) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование имущества в виде внеоборотных активов.

Существует несколько вариантов классификации видов аренды. По экономическому смыслу рассматривают два типа аренды:

· Текущая аренда

· Финансовая аренда — лизинг

Рассмотрим каждый вид.

1.8.1 Текущая аренда

Имущество передается в аренду по соответствующему договору, согласно которому арендодатель передает в пользование арендатору имущество и начисляет арендную плату, при этом право собственности остается у арендодателя. Арендодатель начисляет амортизацию, по переданному имуществу, и производит его ремонт на условиях, прописанных в договоре. Учет объектов основных средств, переданных в аренду ведется у арендодателя на субсчете «Основные средства, переданные в аренду» к счету 01 «Основные средства». Арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001. Ежемесячно арендатор начисляет (субсчет «Расчеты за арендованное имущество» к счету 76) и уплачивает арендную плату. Суммы арендной платы являются для арендодателя операционными доходами (либо доходами от основной деятельности, если таковая прописана в уставе), для арендатора — расходами по обычным видам деятельности.

По окончании договора аренды имущество возвращается арендодателю.

Учет текущей аренды у арендодателя представлен в Таблице 8.

Таблица 8.

Бухгалтерские проводки по учету арендных операций

3. В учете арендатора

1.8.2 Финансовая аренда — лизинг

Лизинг бывает: финансовым (прямой) и операционным.

Финансовый лизинг предусматривает погашение договорной стоимости имущества в течение срока действия договора, а также уплату процентов за пользование имуществом. В зависимости от характера операций финансовый лизинг подразделяется на:

1. Прямой — после окончания договора, объект лизинга переходит в собственность к лизингополучателю

2. Возвратный — организация продает свое имущество лизингодателю и сразу же как лизингополучатель берет его обратно в долгосрочную аренду (удобен в случае, когда необходимо получить свободные денежные средства)

3. Смешанный — основан на долевом участии лизингодателя и лизингополучателя при приобретении объекта лизинга.

Операционный лизинг подразумевает, что после окончания договора, имущество возвращается лизингодателю.

В обмен на право владения и пользования лизингополучатель уплачивает в пользу лизингодателя лизинговые платежи.

Лизинговые платежи — общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит:

· возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче предмета лизинга лизингополучателю,

· возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг,

· доход лизингодателя.

В общую сумму может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю. В учете лизингодателя сначала отражается приобретение имущества, предназначенного для передачи в лизинг. Дальнейшие операции зависят от того, будет ли объект лизинга учтен на балансе лизингодателя. По соглашению сторон предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

Амортизационные отчисления производит тот, у кого на балансе находится предмет лизинга, при этом возможно применение ускоренной амортизации предмета лизинга. Учет операций у лизингодателя и лизингополучателя представлен в Таблице 9.

Таблица 9.

Учет операций лизинга