Процесс составления бухгалтерского баланса в ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай»

Составлению отчетности в ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» предшествует значительная подготовительная работа, которая осуществляется в несколько этапов:

Первый этап — Текущая регистрация. Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов в ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Второй этап — инвентаризация. В обязательном порядке в ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» проводится ежегодная инвентаризация имущества и расчетов по состоянию на 1 октября каждого года на основании приказа директора-гл.врача с обязательным внесением корректировок в данные бухгалтерского учета на 31 декабря;

Третий этап — закрытие счетов. Важным этапом подготовительной работы по составлению отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно — распределительных, сопоставляющих, финансово — результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена правильность этих записей. Закрытие счетов в бухгалтерии на предприятии ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» начинают со счетов производств. Учет прямых затрат на производство осуществляется на счете 20 «Основное производство» путем отнесения суммы затрат в дебет указанного счета с кредита счетов 02, 70, 10, 69 и др. Аналитический учет по счету 20 ведется в разрезе следующих элементов:

• — Амортизация основных средств произв. характера;
• — Заработная плата медперсонала, обслуживающего персонала;
• — Отчисления;
• — Материальные расходы;
• — Ремонтно-строительные работы текущего характера;
• — Затраты на продукты питания;
• — Коммунальные услуги и др.

Закрытие 20 счета производится на счет 90. Эта операция оформляется проводкой ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 20 «Основное производство».

Косвенные затраты обобщаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 26 собираются затраты, связанные с осуществлением различных видов деятельности. Аналитический учет по счету 26 ведется в разрезе следующих элементов:

• — Амортизация основных средств непроизв. характера;
• — Заработная плата управленческого персонала;
• — Отчисления;
• — Командировочные расходы;
• — Представительские расходы;
• — Расходы на связь;
• — Расходы на списание основных средств;
• — Содержание служебного транспорта;
• — Услуги по охране;
• — Услуги по рекламе;
• — Услуги сторонних организаций;
• — Сверхнормативные затраты;
• — Прочие общехозяйственные расходы.

Счет 26 ежемесячно закрывается на счет 90 «Продажи» с распределением между видами деятельности пропорционально полученным от соответствующих видов деятельности доходам. Эта операция оформляется проводкой ДЕБЕТ 90 «Продажи».

КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы».

На 90 счете в конце месяца формируется полная себестоимость реализованных путевок и мед.услуг. Производим пропорциональное списание 97 счета «Расходы будущих периодов», счета 98 «Доходы будущих периодов» согласно произведенным расчетам. В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

Четвертый этап — формирование остатков по всем счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода (в виде оборотной ведомости либо в виде главной книги) и изучение изменений в порядке формирования статей бухгалтерского баланса;

После проведения всех подготовительных работ переходим к непосредственному заполнению отчетных формбухгалтерского баланса в нашем случае. На этом этапе осуществляется итоговое обобщение показателей бухгалтерских счетов в формах отчетности. Баланс составляется на основании данных регистров бухгалтерского учета по аналитическим счетам на конец отчетного периода и на основании оборотно-сальдовой ведомости (смотреть приложение 4).

Порядок заполнения титульного листа рассматривать не будем, перейдем сразу к формированию статей бухгалтерского баланса на примере ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай».

В графе 4 бухгалтерского баланса показываются данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств на конец отчетного периода, т. е. на 31 декабря 2012 года, в графе 5 бухгалтерского баланса — на конец предыдущего года, т. е. на 31 декабря 2011 г., в графе 6 бухгалтерского баланса — на конец года, предшествующего предыдущему, т. е. на 31 декабря 2010 г.

В активе баланса, в разделе I «Внеоборотные активы» отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

По строке 1110 отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации, — сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». В 2010;2012 гг. ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» нематериальных активов не имело.

По строке 1150 показывается остаточная стоимость основных средств — дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» по этой строке на 31.12.2012 г. — 513 тыс. руб., на 31.12.2011 г. — 876 тыс. руб., на 31.12.2010 г. — 1187 тыс. руб.

Строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности», 1170 и 1180 в ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» отсутствуют.

Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы» отражает те активы, стоимость которых признается несущественной, и информация о которых не важна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности. При заполнении данной строки могут использоваться данные о сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), 60 (в части авансов и предоплаты на оплату работ и услуг, приобретаемых для строительства ОС), а также счету 01, субсчет 01−5, аналитический счет «Молодые насаждения». В нашем случае по этой строке отражаются затраты на незавершенное строительство и оборудование к установке в сумме 1128 тыс. руб. на все три отчетных периода.

По строке 1100 «Итого по разделу I» отражается общая стоимость внеоборотных активов организации, на 31.12.2012 г. — 1641 тыс. руб., на 31.12.2011 г. — 2004тыс. руб, на 31.12.2010 г. — 2315 тыс. руб.

В разделе II «Оборотные активы» актива баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

По строке 1210 «Запасы» показывается дебетовый остаток по счету 10 «Материалы», 11, затраты незавершенного производства (сумма дебетовых остатков по счетам: 20, 21, 23, 29, 44, 46), показывается сумма дебетовых остатков по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» за вычетом кредитовых остатков по счетам 42 «Торговая наценка» и 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», отражается дебетовый остаток по счету 45 «Товары отгруженные», дебетовое сальдо по счету 97. В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» по этой строке на 31.12.2012 г. — 1372 тыс. руб., на 31.12.2011 г. — 1442 тыс. руб., на 31.12.2010 г. — 936 тыс. руб.

По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается дебетовое сальдо счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» имеет лицензию на право оказывать медицинские и санаторно-курортные услуги с оформлением путевок и курсовок установленного образца, что освобождает предприятие от налогообложения своих услуг налогом на добавленную стоимость на основании пп.18 п. 3 ст.149 НК РФ. НДС, выделенный отдельной строкой в счетах-фактурах при приобретении предприятием услуг, материалов или сырья, относящихся к оказанию необлагаемых НДС услуг, входит в стоимость сырья, материалов или полученных услуг без отражения его на счете 19. Учет услуг, облагаемых НДС и необлагаемых, ведется раздельно.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность» учитывает задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам (дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» показатели этой строки на 31.12.2012 г. — 3889 тыс. руб., на 31.12.2011 г. — 1769 тыс. руб., на 31.12.2010 г. — 2701 тыс. руб.

По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» в ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» отражена сумма дебетовых остатков по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, 76 на 31.12.2012 г. — 4642 тыс. руб., на 31.12.2011 г. — 2065 тыс. руб., на 31.12.2010 г. — 1855 тыс. руб.

Строка 1200 «Итого по разделу II» представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1210 — 1260 Бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации. В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» строка 1200 составляет на 31.12.2012 г. — 9903 тыс. руб., на 31.12.2011 г. — 5276 тыс. руб., на 31.12.2010 г. — 5492 тыс. руб.

Итоговая сумма активов организации — строка 1600 «Баланс» — сумма внеоборотных и оборотных активов организации. В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» по строке 1600 на 31.12.2012 г. — 11 544 тыс. руб., на 31.12.2011 г. — 7280 тыс. руб., на 31.12.2010 г. — 7807 тыс. руб.

Теперь рассмотрим порядок формирования показателей статей пассива бухгалтерского баланса в ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай».

В разделе III «Капитал и резервы» баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» данные по строкам 1310−1360 отсутствуют в связи с тем, что форма собственности «учреждение» не предполагает наличие уставного капитала в организации.

По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

• — кредитовое — нераспределенная прибыль;
• — дебетовое — непокрытые убытки (показатель приводится в скобках).

В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» по данной строке отражены следующие данные: на 31.12.2012 г. — 3628 тыс. руб., на 31.12.2011 г. — 2769 тыс. руб., на 31.12.2010 г. — 2851 тыс. руб.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражаются суммы займов, кредитов и т. п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. Здесь отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации и резервы под условные обязательства. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в раздел IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними организациями или перед учредителями.

В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» раздел IV «Долгосрочные обязательства» не содержит данных.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. В этом разделе отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются резервы предстоящих расходов.

По строке 1520 «Кредиторская задолженность» отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев: кредитовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75−2, 76. В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» по данной строке отражены следующие данные: на 31.12.2012 г. — 6455 тыс. руб., на 31.12.2011 г. — 3349 тыс. руб., на 31.12.2010 г. — 3797 тыс. руб.

По строке 1530 «Доходы будущих периодов» отражаются доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. При заполнении этой строки организации — получатели государственных субсидий, а также организации-лизингодатели используют данные о кредитовом сальдо по счету 98 и о кредитовом остатке по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т. п.) на отчетную дату. В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» по данной строке отражены данные: на 31.12.2012 г. -1461 тыс. руб., на 31.12.2011 г. — 1162 тыс. руб., на 31.12.2010 г. — 1159 тыс. руб.

Строка 1500 «Итого по разделу V» представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1510 — 1550 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации. В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» на 31.12.2012 г. — 7916 тыс. руб., на 31.12.2011 г. — 4511 тыс. руб., на 31.12.2010 г. -4956 тыс. руб.

Итоговая сумма пассивов организации — строка 1700 «Баланс» — сумма всех пассивов — капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации. Значение данной строки характеризует валюту баланса. В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» на 31.12.2012 г. — 11 544 тыс. руб., на 31.12.2011 г. — 7280 тыс. руб., на 31.12.2010 г. — 7807 тыс. руб.

Таким образом, в новой форме бухгалтерский баланс стал более компактным, в нем не представлены сведения о резервах, образованных в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами организации. Поскольку эти данные не представляют ценности для финансового анализа деятельности организации, их исключение из бухгалтерской отчетности не снижает ее информационных возможностей. Для оценки финансового положения организации важны данные о величине созданного организацией резервного капитала (фонда), а не о правовых основаниях его создания.

Дополнительно в разд. III «Капитал и резервы» включена статья «Переоценка внеоборотных активов», при этом остатки по статье «Добавочный капитал (без переоценки)» отражают без учета результатов переоценки внеоборотных активов. Эти данные позволят оценить результаты переоценки внеоборотных активов, ее влияние на величину капитала организации.

В разд. IV «Долгосрочные обязательства» включена дополнительная статья «Резервы под условные обязательства», представляющая интерес для финансового анализа и позволяющая оценить имеющиеся на отчетную дату обязательства организации, в отношении величины или срока исполнения которых существует неопределенность.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» в новой форме бухгалтерского баланса не содержит данных об остатках по видам кредиторской задолженности. Также в отличие от прежней формы не представлена статья «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». Детализация этих данных представлена в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях.

В новой форме бухгалтерского баланса не представлена справка о наличии ценностей на забалансовых счетах. Очевидно, составители форм отчетности посчитали, что эта информация не представляет интереса для внешних пользователей, поскольку носит в ряде случаев технический характер. К тому же представляющие интерес для внешних пользователей сведения о стоимости переданных в аренду и полученных в аренду основных средств показаны в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. [4.3].

Особое внимание необходимо уделить проблемам, касающимся изменения в структуре актива баланса. В отличие от прежней формы баланса в его новой форме отсутствует отдельная статья «Незавершенное строительство». В профессиональной литературе встречаются предложения показывать соответствующие данные в составе «Прочих внеоборотных активов». Также есть мнение, что согласно сложившейся практике составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО и US GAAP данные о капитальных вложениях, связанных с приобретением (созданием) объектов основных средств, следует отражать по строке «Основные средства». В составе запасов бухгалтерского баланса с 2011 г. отсутствует строка «Расходы будущих периодов». Сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» должно распределяться между разделами актива баланса исходя из срока обращения, т. е. «долгоиграющие» расходы будущих периодов должны отражаться в бухгалтерском балансе организации в составе внеоборотных активов по строке 1170 «Прочие внеоборотные активы». Краткосрочные расходы будущих периодов могут отражаться в составе оборотных активов по строке 1260 «Прочие оборотные активы». 4.4].

Также из новой формы бухгалтерского баланса исключена информация об остатках по отдельным видам запасов. Новая форма бухгалтерского баланса не содержит представляемых в прежней форме данных об остатках дебиторской задолженности со сроком погашения более 12 мес. и в течение 12 мес. с выделением из общей суммы долгосрочной и краткосрочной задолженности, в том числе долгов покупателей и заказчиков. Эти сведения и другие дополнительные данные о запасах отражаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях. [3.10, с. 7].

Таким образом, несмотря на существенное сокращение содержания новой формы бухгалтерского баланса, интересы пользователей бухгалтерской отчетности не ущемлены, так как в пояснениях к бухгалтерскому балансу представлен значительный объем новой отчетной информации, существенно расширяющей информационные возможности бухгалтерской отчетности и позволяющей ее пользователям глубоко проанализировать и объективно оценить имущественное и финансовое положение организации.

Сведения о деятельности организации, доступ к которым пользователи получают через бухгалтерскую отчетность, должны всегда подвергаться сомнению, поскольку высок риск искажения финансовой информации. Это означает необходимость постоянного исследования механизмов вуалирования и фальсификации данных баланса в целях выявления и предупреждения таких фактов при проведении экономического анализа.