Анализ организации бухгалтерского учета и налогообложения

Бухгалтерский учет ведется силами структурного подразделения — бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, непосредственно подчиненным генеральному директору (п. 2 ст. 6 Закон «О бухгалтерском учете» [4]).

Структура бухгалтерии ООО «Багульник» представлена на рисунке 2.4.

Генеральный директор ответственен за организацию бухгалтерского учета, хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Рисунок 2.4 — Структура бухгалтерии ООО «Багульник».

Каждый отдел бухгалтерии возглавляют начальники этих отделов, которые контролируют деятельность своих подчиненных и являются связующим звеном между работниками отделов и главным бухгалтером.

Главный бухгалтер обеспечивает ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с учетной политикой принятой на предприятии. Он обеспечивает своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основаниями для приёмки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчётных, кредитных и денежных обязательств. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчётные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к исполнению, также бухгалтер ведет учет расчетов с покупателями, поставщиками, комиссионером, бюджетом и внебюджетными фондами и другими контрагентами. Является ответственным за составление налоговой отчетности, регистров по учету налогов к расчет налогооблагаемой базы.

Заместитель главного бухгалтера несет ответственность за формирование доходов и расходов от обычной, операционной, внереализационной деятельности, формирование финансового результата организации.

Отдел учета товарно-материальных ценностей осуществляет учет поступления материалов, готовой продукции, составляют соответствующие отчеты.

Отдел учета труда и заработной платы занимается начислением заработной платы, пособий, единого социального налога, страховых и накопительных платежей в пенсионный фонд и страхового тарифа от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ведением лицевых счетов работников, налоговых карточек, учет расчетов по исковым заявлениям работников.

Отдел учета затрат ведет учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, составляет отчетность о производстве (оперативные сведения о производстве и реализации продукции, накопительная ведомость по производству продукции по каждому цеху).

Отчетным годом считается период с 01 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерские записи производятся в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным с учетом специфики деятельности. Порядок документооборота регламентируется законодательством РФ и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету и налогообложению, а также внутренними приказами, инструкциями и СТП, разработанными бухгалтерской службой или согласованными с главным бухгалтером.

Правило документооборота регламентируется графиком документооборота, утвержденным в качестве Приложения № 4 к приказу «Об учетной политике предприятия» (п. 3 ст.6 ФЗ «О бухгалтерском учете» [4]). Все хозяйственные операции, проводимые организацией, формируются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых, ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной отчетности учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержит следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дата составления документа, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц ответственных за совершение операции, личные подписи указанных лиц.

Документы, в которых, оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, все банковские документы подписываются непосредственно руководителем и гл. бухгалтером.

Внесение каких-либо изменений в кассовые и банковские документы не допускаются.

Первичный документ составляется в момент свершения операций, а если не предоставляется такой возможности — значит после ее окончания.

Средства систематизации и накопления информации содержащейся в первичных документах отражаются в учетных регистрах. Предприятие использует журналъно-ордерную форму. В ней применяются два вида регистров: журнал-ордер и вспомогательные ведомости.

Учет кассовых операций отражается на сч. 50 «Касса» в журнале-ордере №-1, при этом оформляются приходные и расходные документы, ведется кассовая книга, отчеты в кассовых операциях.

Для учета операций, отражаемых на сч. 51 «Расчетные счета» предназначен журнал-ордер № 2. Записи производятся на основании выписок банка по расчетному счету и приложения к ним документов.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется в журнале-ордере № 8, также отражается начисление по сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Учет затрат на производство отражается в журнале-ордере № 10−1,10 по счетам учета затрат на производство и общехозяйственные расходы.

Отгрузка и реализация продукции, работ, услуг, а также материальных ценностей, учитываются в журнале-ордере № 11.

В журнале-ордере № 15 отражается прибыль предприятия.

Формы регистров бухгалтерского учета самостоятельно разработанных ООО «Багульник» утверждаются в качестве Приложения № 2 к приказу «Об учетной политике предприятия» (п. 8 и п. 19 ПБУ 1/98 [7]).

Положением о проведении инвентаризации ООО «Багульник» утверждается в качестве Приложения №-3 к приказу «Об учетной политике предприятия» (п. 3 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» [4]).

Инвентаризации подлежат основные средства, незавершенное производство, товарно-материальные ценности, денежные средства, бланки строгой отчетности, прочие финансовые активы, расчеты, а также товарно-материальные ценности, не принадлежащие предприятию.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, устанавливается руководителем предприятия.

При передаче имущества в аренду, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально — ответственного лица, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или: прочее имущество, в случае стихийных бедствий и других случаях предусмотренных законодательством проведения инвентаризации обязательно.

Положение о внутренней отчетности утверждается в качестве Приложения №-5 к приказу «Об учетной политике предприятия» (п. 3 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» [4]).

Бухгалтерский учет на предприятии ведется централизованно, все первичные документы (наряды, табеля, отчеты по материалам и ГСМ, по древесине) поступают в бухгалтерию в установленные на предприятии сроки, Табеля и наряды по заработной плате, а также отчеты по движению древесины предоставляются 1-го числа следующего за отчетным периодом месяца.

В соответствии с п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29.07.98 г. № 34н [15], организация составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год, нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Бухгалтерская отчетность представляется в тыс. руб. (п. 7 Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 44 [21].

Совокупность конкретных способов и методов ведения учета устанавливается учетной политикой предприятия.

Внутренний учет на предприятии направлен на цели управления производственно-хозяйственной деятельности предприятия, контроль за формированием затрат и результатов производственно-хозяйственной деятельности.

Себестоимость продукции лесоэксплуатации представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства лесосырьевых ресурсов, основных фондов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Плановая и фактическая калькуляция себестоимости продукции лесоэкплуатации формируется по элементам и калькуляционным статьям затрат. Перечень элементов затрат является общим для организаций всех сфер материального производства. С точки зрения специфики формирования себестоимости готовой продукции с учетом технологии производства, а также схем документооборота наибольший интерес представляет формирование себестоимости по калькуляционным статьям.

Отраслевые особенности используют следующую группировку затрат лесоэксплуатации по калькуляционным статьям:

• — плата за древесину, отпускаемую на корню — на лесозаготовках;
• — сырье и материалы за минусом возвратных отходов — по перерабатывающему производству;
• — стоимость покупной древесины — на лесозаготовках;
• — оплата труда производственных рабочих — на всех видах производств;
• — отчисления на социальные нужды производственных рабочих — на всех
• — расходы на подготовку и освоение производства — на всех видах производств;
• — расходы на содержание и эксплуатацию оборудования — на всех видах производств:
• — услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по содержанию лесовозных дорог — на лесозаготовках:
• — складские расходы — на всех видах производств:
• — общехозяйственные расходы — на всех видах производств;

По статье «Плата за древесину, отпускаемую на корню» отражаются суммарные затраты на уплату в бюджет установленных платежей — лесного дохода (после принятия соответствующей главы НК РФ [2] - лесного налога) и, в установленном случае, — арендной платы за аренду участков лесного фонда. Затраты по этой статье относятся на лесозаготовительное производство. Отраслевые особенности не устанавливают обязанности лесозаготовительной организации относить данные затраты в состав расходов будущих периодов с последующим распределением на себестоимость заготовленной древесины, к которой относятся произведенные платежи. Следовательно, допускается непосредственное списание произведенных расходов на себестоимость лесозаготовок:

Дебет счета 20 «Основное производство» .

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму лесного дохода;

Дебет счета 20 «Основное производство».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму арендной платы за аренду участков лесного фонда.

Также не будет являться нарушением и включение произведенных расходов (особенно расходов по оплате арендной платы) в состав расходов будущих периодов и последующее отнесение в состав расходов по производству продукции равномерно в течении срока аренды.

Статья «Сырье и материалы», как следует из Отраслевых особенностей, как обособленная калькуляционная статья, имеет место только в переработке сырья. Сырье и материалы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете по фактической себестоимости, без использования счета 15"3аготовление и приобретение материалов" и счета 16 «Отклонение в себестоимости материалов».

Поэтому в данную статью включаются затраты на сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции (товарные хлысты, деловая древесина, пиломатериалы и т. д.), образуя основу вырабатываемой продукции, либо являясь необходимыми компонентами при ее изготовлении. Фактическая себестоимость приобретенных материалов формируется с учетом требований документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета — ПБУ 5/01 [9] и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [19].

Лесоматериалы круглые и дрова собственной заготовки, отпущенные на нижний склад для выработки, пиломатериалов, шпалопродукции и другой продукции, списываются на затраты соответствующих производств по себестоимости. Так как перечисленные виды сырья представляют собой готовую продукцию лесозаготовительного производства, наиболее правомерным представляется предварительное оприходование таких материально — производственных запасов в составе готовой продукции (при этом формируется их производственная себестоимость в соответствии с технологией производства и принятой в организации методикой расчета). После этого стоимость сырья и материалов списывается на соответствующий счет материалов и в дальнейшем — на счет учета производственных затрат.

Отчеты по списанию материалов, ГСМ, запчастей, древесины предоставляются 25 числа каждого месяца, согласно приказа № 2 от 02.06.2001 г. «О сроках отчетности».

Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» по соответствующим субсчетам.

Дебет счета 20 «Основное производство» .

Кредит счета 10 «Материалы» — сумма фактической себестоимости материалов отпущенных в производство (запасные части, инструменты и т. д.).

Отходы, возникающие при производстве готовой продукции (опилки, стружка и т. д.), подлежащих использованию во вспомогательных цехах, а также реализация на сторону, в калькуляции товарной продукции лесозаготовок отражается по статье «Возвратные отходы» (вычитаются).

В бухгалтерском учете для учета возвратных отходов используется следующая схема проводок:

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Прочие материалы» .

Кредит счета 20 «Основное производство» — на сумму стоимости отходов;

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство».

Кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы» — на сумму стоимости отходов, переданных для дальнейшей переработки.

В данной схеме используются разные субсчета, открываемые к счету 23 «Вспомогательное производство» по видам производств. В первой проводке дебетуется счет учета того вида производства где образуются отходы (например, лесопиление).

Горюче — смазочные и иные аналогичные материалы, используемые при эксплуатации лесовозного транспорта и иных машин и механизмов, учитываются в составе общехозяйственных расходов.

По статье «Оплата труда производственных рабочих» отражаются все затраты по оплате труда рабочих, непосредственно связанных с изготовлением (выработкой) продукции. Для целей бухгалтерского и управленческого учета в качестве расходов принимаются все фактически осуществленные затраты, для целей налогообложения — только те, которые предусмотрены (ограничены) трудовым законодательством.

В бухгалтерском учете расходы на оплату труда производственных рабочих отражаются проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство».

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работникам основного производства Расходы по оплате труда других категорий работников отражаются по прочим счетам учета производственных затрат:

• — управленческого и обслуживающего персонала, осуществляющего функции в интересах всей организации — на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ;
• — управленческого и обслуживающего персонала, занятого на складах и иных структурных подразделениях организации, а также на работах по обслуживанию машин и механизмов — на счете 25 «Общепроизводственные расходы» ;
• — рабочих вспомогательных производств — на счете 23 «Вспомогательное производство»

К вспомогательным производствам относится котельная, ремонтные мастерские.

Затраты на оплату труда основных производственных рабочих прямо включаются в себестоимость соответствующих видов продукции. Затраты на оплату труда вспомогательных производственных рабочих относятся на себестоимость отдельных видов продукции лесоэксплуатации лишь в той части, которая не входит в состав комплексных статей затрат и в себестоимость услуг вспомогательных производств, Для равномерности признания расходов на оплату отпусков в течение отчетных периодов на предприятии ООО «Багульник» предусмотрено создание резерва на оплату отпусков (исходя из отраслевых особенностей) в размер 17% от суммы ФОТ и отчисления на социальные нужды. Норматив резервирования средств на оплату отпусков на предстоящий отчетный период определяется, как отношение суммы отпускных (с соц. отчислениями) к ФОТ (с соц. отчислениями) в отчетном периоде.

По лесозаготовительному производству на статью «Оплата труда производственных рабочих» относится оплата труда рабочих, занятых на основных лесозаготовительных операциях на лесосеке, нижнем складе, на пилораме, а также оплата вспомогательных работ по приемке лесфонда подготовке территории лесосек и очистке мест рубок, устройству мест для стоянки и профилактического обслуживания машин, для хранения горючих и смазочных материалов, установка обогревательных помещений осветительной сети и средств связи, оборудование погрузочных пунктов: оплата труда поездных бригад, водителей автомобилей и тракторов, начисленная за вывозку древесины.

Если предприятие производит сплав древесины, то по статье «Оплата труда производственных рабочих» отражается оплата труда, начисленная рабочим, занятым: на скатке древесины из штабелей в воду лебедками, тракторами, автопогрузчиками; на роспуске подтопляемых штабелей, дистанционно — групповым способом; на спуске в воду сплоточных единиц и выводе их на сплавной ход.

По статье «Отчисления на социальные нужды производственных рабочих» отражаются отчисления на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование производственных рабочих (единый социальный налог и суммы, перечисляемые в Фонд соцстраха РФ в виде взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний).

В бухгалтерском учете начисление единого социального налога и страховых взносов отражается проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство».

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Начисление налога и взносов по заработной плате работников прочих категорий (управленческого и складского персонала работников вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств) отражается по дебету соответствующих счетов.

К затратам, включаемым в статью «Расходы на подготовку и освоение производства» по продукции лесоэксплуатации, сплавным и лесоперевалочным работам относятся, в частности, следующие виды затрат:

• — затраты, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции, технологических процессов и оборудования;
• — подготовительные работы;
• — строительство обогреваемых домиков, котлопунктов, бензозаправок, лесоспусков и других объектов;
• — устройство временных сооружений на нижних складах.

Затраты, связанные с подготовкой и освоением, технологических процессов, включаются в себестоимость продукции лесоэксплуатации, сплавных и лесоперевалочных работ в течение двух лет.

Расходы на подготовительные работы к лесозаготовкам включаются в себестоимость продукции пропорционально календарному времени в течение не более 2 лет, с учетом объемов заготовки древесины.

Расходы на подготовительные работы к сплаву относятся на себестоимость пропорционально объему приплава древесины в пункты назначения. учет налогообложение лесопромышленный продукция Расходы на подготовительные работы к лесоперевалке относятся на себестоимость пропорционально объемам выкатки (выгрузки), раскряжевки, погрузки и т. д.

К подготовительным работам к сплаву древесины, в частности, относятся: подготовка приречных складов к приему и береговой сплотке древесины; подготовка лесоматериалов к сплаву; обстановка сплавного хода путевыми сооружениями и мелиорация путей сплава; строительство, ремонт и установка наплавных сооружений; строительство и ремонт временных плотин; дноуглубительные работы; вылов, ремонт и завоз такелажа.

К подготовительным работам к перевалке древесины относятся: подготовка рейда; строительство, ремонт и установка наплавных сооружений; строительство других временных сооружений.

Отраслевые особенности списываются на перечисленные виды затрат в течение ряда отчетных периодов, соответствующие расходы должны списываться проводкой:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» .

Кредит счета 23 «Вспомогательное производство».

В течение указанного периода, затраты, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» равными долями списываются на себестоимость продукции:

Дебет счета 20 «Основное производство».

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» .

В налоговом учете подобные расходы учитываются аналогичным порядком, так как общий принцип признания расходов для целей налогообложения предполагает учет расходов в том налоговом и отчетном периоде, к которому они относятся.

По статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» в составе общепроизводственных расходов отражаются затраты, связанные с работой бензомоторных пил, трелевочных тракторов, агрегатных лесозаготовительных машин, погрузочно — разгрузочных механизмов, механизированных линий на нижних складах, сучкорезных установок, лебедок и другого оборудования, используемого на лесозаготовках и на сплавных и лесоперевалочных работах, а также расходы по содержанию и эксплуатации оборудования шпалопиления, лесопиления и других производств лесоэксплуатации.

В случаях, когда погрузочно-разгрузочные и другие механизмы обслуживают не только лесозаготовительное производство, но и другие виды производств (например, погрузку продукции разных подотраслей в вагоны и т. п.), расходы по содержанию и эксплуатации такого оборудования учитываются обособленно и с помощью косвенных методов распределяются при планировании, учете и калькулировании по отдельным видам продукции.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования учитываются в составе общепроизводственных расходов — на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Расходы, учтенные на этом счете, учитываются по каждому структурному подразделению отдельно и ежемесячно списываются на соответствующие счета производства и виды продукции. Затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением транспортным участком, содержанием и эксплуатацией машин и оборудования, включая ремонт, учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». При этом к счету 25 «Общепроизводственные расходы» открываются следующие субсчета:

• 25.1 — «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» ;
• 25.2 — «Услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по содержанию лесовозных дорог» ;
• 25.3 — «Складские расходы» .

По дебету этих субсчетов отражается весь комплекс названных расходов с подразделением в аналитическом учете по складам и другим местам возникновения затрат по статьям, предусмотренным сметой.

В тех случаях когда единовременные затраты на ремонт отдельных видов оборудования, транспортных и других основных средств представляют значительные суммы, они включаются в расходы на обслуживание производства и управление в сметно-нормализованном порядке (в соответствии с плановыми расчетами).

Фактическая себестоимость таких ремонтов определяется после окончания ремонтов.

При выполнении ремонта собственными силами затраты списываются следующим образом:

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство».

Кредита счетов 10 «Материалы» субсч. «Топливо» — списание топлива на вспомогательное производство.

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство».

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — использование брака во вспомогательных производствах (например, использование некондиционного пиломатериала в котельной).

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство».

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начисление заработной платы работникам вспомогательного производства.

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство».

Крепит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начисление пособий по социальному страхованию работникам вспомогательного производства Аналогичным образом происходит списание затрат на общепроизводственные и общехозяйственные расходы Аналитический учет затрат на ремонт оборудования, транспортных и других основных средств осуществляется отдельно по каждому ремонтному объекту.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включаются в себестоимость отдельных производств лесоэксплуатации, сплавных и лесоперевалочных работ пропорционально отработанным машино-сменам (согласно данным о работе механизмов).

Складские расходы в составе общепроизводственных расходов лесопунктов, лесовозных дорог и нижних складов относятся на калькулируемые объекты основного производства пропорционально сумме расходов на оплату труда, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, услуг лесовозного транспорта на вывозке и расходов по строительству и содержанию лесовозных дорог.

Складские расходы в сплавных участках и цехах относятся на калькулируемые объекты основного производства пропорционально суммам расходов на оплату труда и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Складские расходы относятся также на стоимость услуг, оказанных на сторону и непромышленным хозяйствам предприятия. Данные расходы включаются только в себестоимость продукции, которая изготовляется данным цехом (в том числе в себестоимость работ (услуг), выполняемых для других цехов или непромышленных хозяйств). В статье «Складские расходы» обобщаются все затраты, выделенные на субсчете 25.3 «Складские расходы» из общепроизводственных расходов.

Таким образом, установлена следующая схема учета списания складских расходов:

Дебет счета 20 «Основное производство».

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» — расходы списанные на себестоимость продукции.

В аналитическом учете производится распределение по видам продукции.

На статью «Услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по содержанию лесовозных дорог» относятся затраты на содержание и эксплуатацию тягового и подвижного состава узкоколейных железных дорог, лесовозных автомобилей и прицепов, тракторов, занятых вывозкой древесины, а также расходы по содержанию лесовозных дорог, включая погашение затрат по строительству временных дорог, веток, усов и сезонных дорог. Стоимость услуг лесовозного транспорта относится на себестоимость продукции лесозаготовок по целевому признаку (комплексно), исходя из количества отработанных машино-смен на вывозке древесины.

Затраты на содержание автомобильных лесовозных дорог целиком относятся на себестоимость продукции лесозаготовок.

Затраты по строительству временных дорог, веток, усов и сезонных дорог включаются в себестоимость пропорционально объемам вывозки древесины, тяготеющей к соответствующим участкам дорог.

К статье «Общехозяйственные расходы» относятся затраты, связанные с управлением, предприятием и организацией производства в целом, например:

• — амортизация оборудования и транспортных средств (внутризаводского транспорта);
• — эксплуатация оборудования;
• — все виды ремонта;
• — внутрихозяйственное перемещение грузов (включая стоимость транспортных услуг вспомогательных производств и стоимость транспортных услуг, оказанных сторонними организациями и хозяйствами);
• — прочие расходы (вознаграждение за выслугу лет с отчислениями на социальные нужды, расходы на изготовление технической документации, лизинговые платежи и т. п.).

Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции основного производства и в себестоимость той части продукции (работ, услуг) вспомогательного производства, которая выполняется на сторону. Общехозяйственные расходы распределяются между калькулируемыми видами продукции лесоэксплуатации, лесосплавными и лесоперевалочными работами пропорционально цеховой себестоимости продукции.

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Кредит счетов учета производственных затрат и списываются порядком, установленным в учетной политике организации.

В соответствии гл. 25 НК РФ [2] установлен порядок начисления амортизации. На данном предприятие амортизация начисляется линейным способом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, Требование, в соответствии с которым расходы на проведение всех видов ремонта принимаются в полном объеме, не означает, что организация не имеет права образовывать резерв на проведение всех видов ремонтов (в бухгалтерском учете эта операция оформляется проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» (или иных счетов учета производственных затрат Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» с последующим списанием их на счета учета затрат, включаемых в стоимость ремонта.

Следует иметь в виду, что документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускают переход части резерва на ремонт основных средств на следующий год (в части, соответствующей расходам на ремонт, производимый в течение первого квартала), а налоговое законодательство ограничивает срок использования резерва одним налоговым периодом. Это значит, что для целей налогообложения остатки резерва на 31 декабря соответствующего года (того года, в котором этот резерв создан) следует списать на счет учета прочих доходов (91 «Прочие доходы и расходы»).

По статье «Прочие производственные расходы» планируются и учитываются: стоимость древесины и материалов, израсходованных при выполнении вспомогательных работ в лесу при приемке лесфонда, подготовке территории лесосек и очистке мест рубок, устройству мест для стоянки и профилактического обслуживания машин, хранения горючих и смазочных материалов, установке обогревательных домиков, оборудованию погрузочных пунктов; раскряжевке хлыстов и разделке долготъя на коротье; оплата подрядных работ, выполняемых по договору сторонними предприятиями, организациями (вывозка, раскряжевка древесины, распиловка сырья на пиломатериалы и т. д.); амортизация основных средств, относимая непосредственно на себестоимость основного производства.

По данной статье, также учитываются стоимость древесины и материалов, израсходованных при сплотке, штабелевке и перевалке древесины, оплата подрядных работ; амортизация основных средств; потери древесины в сплаве. В течение года потери леса списываются на себестоимость сплава. В конце года, после инвентаризации наличия древесины потери в сплаве списываются на себестоимость сплавных работ в пределах фактического утопа. Подъем топляка и сбор аварийной древесины приходуются в уменьшение потерь.

Как правило, прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих видов продукции. То есть в общем случае прочие затраты списываются на счет 20 «Основное производство» непосредственно при их осуществлении. Если такое списание невозможно, они могут быть учтены в составе расходов будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов») или на иных счетах, экономическая характеристика которых соответствует экономическому содержанию произведенных затрат.

Учет незавершенного производства ведется по нормативной себестоимости согласно п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минина России от 29.07.1998 г. [15].