Удержания и вычеты из заработной платы, отражение их в бухгалтерском учете

Бухгалтерия организации не только производит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее. Удержания могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством [3].

Удержания из заработной платы можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации предприятия, где работник трудиться.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов; возмещение материального ущерба, причиненного по вине работника предприятию; удержания в счет погашения полученной работником ссуды; удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 ч. II НК РФ в размере 13%.

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: пособие по беременности и родам; пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке установленном действующим законодательством; стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 4000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками; и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы — налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты.

Порядок предоставления стандартного налогового вычета регулируется статьей 218 НК РФ.

— 3000 руб. в месяц: ликвидаторам аварии на Чернобыльской АЭС, а также другим лицам, которые подвергались воздействию радиации в результате аварий или испытаний, инвалидам ВОВ и др.; - 500 руб. в месяц: указанным в подпункте 2 пункте 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Это большой список, в него включены Герои Советского Союза и РФ, лица, награжденные орденом Славы трех степеней; участники Великой Отечественной войны; лица, находящиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны; бывшие узники концлагерей и гетто; инвалидов с детства, а также инвалидов 1 и 2 групп; граждане, воевавшие в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; и т. д. — Вычет на ребенка в 2013 году:

Вычет производится на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями, опекунами, попечителями или приемными родителями.

Вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей.

Вычет на первого ребенка (код 114) в 2013 году составит 1400 рублей;

На второго ребенка (код 115) — 1 400 рублей;

Вычет на третьего ребенка (код 116) в 2013 году составит 3000 рублей;

Вычет на ребенка-инвалида (код 117) — 3000 руб.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один — максимальный из них.

Профессиональные налоговые вычеты.

Порядок предоставления профессиональных вычетов рассмотрен в статье 221 НК РФ. На профессиональные вычеты имеет право физическое лицо при выполнении им работ по гражданско-правовому договору, а также при получении авторских гонораров или вознаграждений за создание произведений науки и искусства, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы.

Вычеты возможны в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных затрат непосредственно связанных с выполнением этих работ.

Имущественные налоговые вычеты. Они предоставляются при строительстве или покупке жилого дома, при покупке квартиры, при покупке земельного участка.

При строительстве или покупке жилого дома в 2013 г. в налоговый вычет могут включаться:

• · расходы на разработку проектно-сметной документации;
• · расходы на приобретение строительных и отделочн ых материалов;
• · расходы на приобретение жилого дома, в том числе недостроенного;
• · расходы, связанные с работами или услугами по строительству и отделке; расходы на подключение к сетям или создание автономных источников электро -, водо-, газоснабжения и канализации.

При покупке квартиры в налоговый вычет могут включаться:

• · приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
• · приобретение отделочных материалов;
• · работы, связанные с отделкой квартиры.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенной квартиры или дома возможно в том случае, если в договоре купли-продажи указано приобретение именно незавершенного строительством дома или квартиры без отделки.

Налоговый вычет при покупке земельного участка.

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ), т. е. получение вычета возможно только при приобретении земельного участка вместе с жилым домом или после строительства на участке жилого дома и получения свидетельства о праве собственности.

Социальные налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты регулирует статья 219 НК.

Налогоплательщик НДФЛ имеет право на получение социальных налоговых вычетов в части доходов, облагаемых по ставке 13%. Эти вычеты можно получить только в ИМНС по месту жительства, при этом необходимо подать налоговую декларацию по НДФЛ за тот год, в котором были произведены перечисленные ниже расходы. К социальным налоговым вычетам относятся:

суммы, уплаченные за собственное обучение и обучение детей;

суммы, уплаченные за лечение и медицинские препараты;

суммы, уплаченные на финансирование будущей пенсии;

суммы, перечисленные на благотворительные цели.

Социальные налоговые вычеты предоставляются по окончании календарного года при подаче налоговой декларации в налоговый орган и представлении документов, подтверждающих расходы налогоплательщика. К таким документам относятся договоры на обучение, лечение и др. платежные документы (чек, приходно-кассовый ордер, платежное поручение и т. д.).

Если в одном налоговом периоде социальные налоговые вычеты не могут быть использованы, то на следующие налоговые периоды остаток вычетов не переносится, т. е. если вы оплачивали обучение или лечение в 2012 году, то подать декларацию для получения налогового вычета должны не позднее 30 апреля 2013 года. Также, если за 2012 год сумма уплаченного налога была меньше суммы налогового вычета, ее остаток не переносится и не будет возвращен.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически понесенных расходов, но ограничены в целом предельной суммой в 120 тыс. рублей. То есть максимальная сумма налога, возвращаемая налогоплательщику, составит 15 600 руб. (120 000 Ч 13%). Поэтому налогоплательщик, произведя несколько видов расходов, должен определиться, в отношении каких расходов он будет заявлять социальный налоговый вычет.

Например, налогоплательщик в 2012 году заплатил за свое обучение 100 тыс. руб., лечение супруги — 40 тыс. руб., лечение своего отца — 50 тыс. руб., а также оплатил страховой взнос в сумме 20 тыс. руб. по договору личного добровольного пенсионного страхования. Несмотря на то, что фактические расходы налогоплательщика составили 210 тыс. руб., он вправе заявить вычет в сумме 120 тыс. руб. по расходам на обучение и частично на лечение.

Предельная сумма для налогового вычета за собственное обучение и обучение детей составляет 120 000 р., однако расходы на обучение детей — не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

Для самого налогоплательщика форма обучения не влияет на право получения социального налогового вычета, однако в отношении детей принимаются расходы только при обучении на дневном отделении.

При получении социального вычета определяющим является не период обучения, а дата оплаты, т. е при оплате за несколько лет обучения подать документы на вычет необходимо в текущий налоговый период.

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского капитала.

Социальный налоговый вычет может быть предоставлен только на основании документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение, в том числе договора с образовательным учреждением.

Налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет и в отношении сумм, уплаченных за услуги по лечению в медицинских организациях России или у частного практикующего врача. Вычет предоставляется по расходам на лечение не только налогоплательщика, но супруга (супруги), своих родителей и детей в возрасте до 18 лет.

Указанный налоговый вычет распространяется и на расходы на приобретение медикаментов. Но медицинские услуги и медикаменты должны быть поименованы в перечнях, утвержденных постановлением правительства РФ от 19.03.01 N 201.

В частности, к таким медицинским услугам отнесены: услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи; услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи.

Социальный налоговый вычет может быть получен и в отношении страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам добровольного медицинского страхования, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Особый статус имеет социальный налоговый вычет по расходам на дорогостоящее лечение: он принимается в размере фактически произведенных расходов, без каких-либо ограничений. При этом перечень видов дорогостоящего лечения определен также постановлением правительства РФ N 201.

Суммы, уплаченные на финансирование будущей пенсии включают:

• — суммы уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, заключенному налогоплательщиком в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);
• — в сумме уплаченных налогоплательщиком дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Кроме указанных видов расходов, социальный налоговый вычет может быть получен в отношении денежных средств, израсходованных налогоплательщиком на благотворительные цели организациям культуры, образования, здравоохранения и др. а также сумм пожертвований, уплаченных религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Зачастую условием поступления ребенка в школу является внесение благотворительного взноса. И если такая школа частично или полностью финансируется за счет средств бюджета, то налогоплательщик вправе сумму благотворительного взноса заявить в качестве вычета.

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающихся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах.

В таблице 3.1 приведены основные счета, которые используются при учете труда и заработной платы и расчете с рабочими и служащими.

Таблица 3.1.

Отражение на счетах учета труда и заработной платы и расчетов с рабочими и служащими.