Внутренние стандарты аудиторских организаций

Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским стандартам аудиторской деятельности.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:

• а) соблюдению требований внешних аудиторских стандартов;
• б) уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;
• в) использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;
• г) увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

Внутренние стандарты целесообразно разработать в виде следующих блоков:

• 1. по структуре фирмы, технологии организации, выполняемым функциям и другим особенностям ее функционирования (стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанностей сотрудников, оплату труда, организацию планирования, заключение договоров по видам работ и др.);
• 2. стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских стандартов. Этот блок дополняет и расшифровывает положения российских стандартов, они могут быть классифицированы по таким группам, как:
  • а) ответственность аудиторов;
  • б) планирование аудита;
  • в) изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта;
  • г) получение аудиторских доказательств;
  • д) использование работы третьих лиц;
  • е) порядок формирования выводов и заключений в аудите;
  • ж) специализированные внутренние стандарты.

К специализированным относятся следующие внутренние стандарты:

• — по подготовке заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям;
• — отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений;
• — отражающие специфические вопросы проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;
• — отражающие специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
• — отражающие специфические особенности проведения аудита других экономических субъектов.
• 3. методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета (посвящен методикам проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны такие методики для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять правильное решение);
• 4. по организации сопутствующих аудиту услуг (разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские фирмы выполняют сопутствующие аудиту виды услуг. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.)

Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять следующим требованиям:

• 1. целесообразность — при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;
• 2. преемственность и непротиворечивость — стандарты должны обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;
• 3. полнота и детализация — внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;
• 4. единство терминологической базы — обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.

Разработка и внедрение внутренних стандартов — это трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу. Рекомендации по их созданию приведены в российском стандарте «Требования к внутренним аудиторским стандартам аудиторских организаций» .

Внутренние стандарты являются частью организационно-распределительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации. Внутренние стандарты должны содержать такие реквизиты, как порядковый номер стандарта, дата ввода в эксплуатацию, название и цель стандарта, сфера применения.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты — интеллектуальная собственность аудиторской организации, ее ноу-хау. Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и использовать их вне деятельности своей организации. Внутренние стандарты могут предусматривать регламентирование ответственности за невыполнение их специалистами аудиторской организации.