Понятие о счетах бухгалтерского учета

Для руководства учетным процессом и осуществления контроля необходимо иметь сведения о показателях движения средств и обязательств, которые затем обобщаются и используются для составления различных форм отчетности.

Бухгалтерский учет, как любая система, отражающая объективную действительность, представляет собой символическое изображение информации на материальных носителях, обеспечивающих мысленное восприятие хозяйственных процессов и явлений. Обработка собранной информации на основе условных схем для отражения и регистрации объектов учета и получение необходимых показателей реализуются благодаря счетам учета.

Счета бухгалтерского учета — это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов хозяйствующего субъекта, а также операции по качественно однородным признакам.

Бухгалтерские счета — это способ экономической группировки, текущего отражения и контроля движения хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в денежных натуральных единицах.

Для отражения хозяйственных операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть бумажные первичные документы, машинные носители и прочее, имеющее при этом юридическую силу.

Впервые уравнение открытия бухгалтерских счетов было предложено автором балансовой теории И. Ф. Шером.

Физически счет — двусторонняя таблица (карточка, книга, свободный лист). Он имеет структуру в виде Т-образной модели, разделенной на две части. Это обусловлено тем, что все изменения, происходящие со средствами хозяйствующего субъекта (пассивами и активами), представляют собой либо их увеличение, либо уменьшение. С целью раздельного учета увеличения и уменьшения счет делится на две части: левая — дебет (от лат. debet — он должен), правая — кредит (от лат. credit — он верит). Слова дебет и кредит возникли в период становления торговых отношений в средневековье для ведения учета расчетов между продавцом и покупателем, когда имели место долговые обязательства. В переводе на русский язык дебитор — должник или заемщик, а кредитор — заимодатель, то есть лицо, давшее деньги или другие ценности другому лицу.

На бухгалтерском счете отражается начальный остаток «сальдо» (от итал. — расчет) учитываемого объекта, а затем его увеличение или уменьшение. Таким образом, на любой момент можно определить новый конечный остаток (конечное сальдо). Для этого к начальному остатку прибавляют сумму их увеличения и из получившейся величины вычитают сумму уменьшения. Сальдо, записанное в левой части счета, называется дебетовым, правой части — кредитовым.

Каждый бухгалтерский счет имеет дебетовый и кредитовый обороты, то есть это информация в денежном измерении, накопленная за отчетный период, которая может быть (а может и отсутствовать) как в дебетовой, так и кредитовой частях счета.

Дебетовый (кредитовый) оборот — итог сумм, записанных по дебету (кредиту) без начального сальдо. Другими словами, оборот показывает движение средств в двух противоположных направлениях и оценках. При этом сальдо характеризует состояние объекта учета на определенный момент времени и всегда отражается в положительной части счета.

Сальдо и обороты — это основные показатели бухгалтерских счетов, представляющие информацию о состоянии и изменении объектов учета, которые они претерпели за отчетный период. Общепринятым считается применение следующих условных обозначений:

Сн — сальдо начальное;

Ск — сальдо конечное;

Од — оборот дебетовый;

Ок — оборот кредитовый.

Конечное состояние объектов учета определяется по данным бухгалтерского счета расчетным путем по формуле 1:

Ск = Си + Оув. — Оум., (1).

где: С — сальдо: конечное (Ск) или начальное (Сн);

О — обороты счета, характеризующие увеличение (Оув.).

или уменьшение (Оум.) объекта учета.

Строение счетов, их внешний вид зависят от объектов, формы и организации учета. Отличительной чертой бухгалтерских счетов является правило отражения положительных и отрицательных изменений.

Счета активов положительную информацию отражают в дебетовой части, а отрицательную — в кредитовой. И, наоборот, счета пассивов имеют противоположный характер: положительная информация должна быть записана в кредитовой части счета, а отрицательная — в дебетовой.

В современном понимании названия сторон счета соответствуют названию статей баланса и могут иметь следующую форму (таблица 1).

Таблица 1. Строение бухгалтерского счета.

Таким образом, счет чисто технически, условно, как уже отмечалось, делится на две части. При этом и активным, и пассивным счетам присущи понятия дебет и кредит, которые должны восприниматься в них диаметрально противоположно. Это означает, что в активе под дебетом понимается ввод, поступление, зачисление, отнесение, а под кредитом — списание, ликвидация, выдача, отпуск. В пассиве, наоборот, под дебетом понимается возврат, отнесение, списание, а под кредитом — получение, начисление, отчисление. Совершаемые в процессе повседневной хозяйственной деятельности операции, отражаясь в учете через проводки, приводят к изменению в составе имущества, обязательств, капитала и других объектов. Такие данные впоследствии оказывают влияние на строение бухгалтерского баланса.

Соответствующие суммы, указанные по отдельным статьям баланса, служат основанием для открытия счетов. Открыть в текущем учете счет — значит записать в нем начальный остаток (сальдо — дебетовое или кредитовое) на основании соответствующей статьи баланса. Учет записей операций на счетах начинается с первоначального остатка (если он имеется). Если остатка на начало периода нет, то открытие счета предусматривается при наличии в данном периоде хозяйственной операции, отражающей формирование соответствующего объекта учета. В конце отчетного периода по всем хозяйственным операциям подсчитывается итог.

Счета, которые на конец отчетного периода имеют остаток, используются при заполнении соответствующих статей баланса и являются его составными частями на очередную дату представления. При отсутствии конечного остатка, то есть когда сальдо равно нулю, счет считается закрытым.