Аудиторская проверка основных средств

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

• · Контроль за наличием и сохранностью основных средств;
• · Правильность отнесения предметов к основным средствам;
• · Правильность оценки основных средств;
• · Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• · Правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта ОС;
• · Правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

• 1. Аудит наличия и сохранности основных средств;
• 2. Аудит движения основных средств;
• 3. Аудит правильности начисления амортизации;
• 4. Проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств, а также на основании вопросника для оценки внутреннего контроля основных средств и учета соответствующих хозяйственных операций.

Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков. Содержание общего плана и программы аудита приведены в таблице.

Проверку бухгалтерского учета основных средств в «ОКБ им. А. Люльки» целесообразно начать с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо проверить первичные документы по учету основных средств на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету основных средств), и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверку проведем выборочно, для чего отберем из всей совокупности первичных документов по два экземпляра каждой формы:

• · Счета, акты о приеме — передачи объекта основных средств;
• · Бухгалтерская отчетность 31.12.2012;
• · Регистры синтетического учета, регистры аналитического учета;
• · Договора на приобретение основных средств;
• · Акт о списании объекта основных средств.

Необходимо определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета.

В состав проверяемой совокупности вошли операции по учету основных средств. В ходе проверки были выборочно проанализированы состав основных средств и операции по начислению амортизации, списанию и выбытию объектов основных средств.

Для проверки правильности документального оформления поступления основных средств и их фактического наличия отберем по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2012 год пять поступивших на предприятие «ОКБ им. А. Люльки» объектов основных средств.

При проверке документации поступления основных средств в «ОКБ им. А. Люльки» не было выявлено нарушений по оформлению. Учет основных средств ведется Филиалом в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011. № 402 — ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методические указания по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н и других нормативных документов.

Рассмотрим пример поступления основного средства на предприятие. Филиалом был приобретен объект основных средств за 19 200 руб., расходы по его транспортировке составили 1200 руб., сторонней организации оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 720 рублей. В учете сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Дт 08 Кт 60 — 16 ООО руб.- акцептован счет поставщика;

Дт 19 Кт 60 — 3200 руб.- отражен НДС, выделенный в счете поставщика;

Дт 20 Кт 60 — 1000 руб.- списаны транспортные расходы по доставке;

Дт 19 Кт 60 — 200 руб.- отражен НДС на транспортные расходы;

Дт 20 Кт 60 — 600 руб.- списана стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

Дт 19 Кт 60 — 120 руб.- отражен НДС на погрузочно-разгрузочные работы;

Дт 01 Кт 08 — 16 000 руб.- введен в эксплуатацию объект основных средств.

В данной ситуации нарушен порядок формирования первоначальной стоимости объекта основных средств. В результате завышена себестоимость в части стоимости списанных транспортных расходов и погрузочно-разгрузочных работ, которые должны быть включены в стоимость объекта основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальная стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств формируется на основе цены покупки с учетом фактических расходов, связанных с их приобретением (доставка, монтаж, установка).

В соответствии с этим в учете предприятия следовало сделать следующие записи:

Дт 08 Кт 60 — 16 000 руб.- акцептован счет поставщика на оборудование;

Дт 19 Кт 60 — 3200 руб.- на сумму НДС, указанную в счете поставщика;

Дт 08 Кт 60 — 1000 руб.- на сумму транспортных расходов;

Дт 19 Кт 60 — 200 руб.- на сумму НДС, относящегося к транспортным расходам;

Дт 08 Кт 60 — 600 руб.- на стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

Дт 19 Кт 60 — 120 руб.- на сумму НДС, относящихся к погрузочно-разгрузочных работам;

Дт 01 Кт 08 — 17 600 руб. — объект основных средств введен в эксплуатацию.

Проверку сохранности основных средств начнем с инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации. Приказом руководителя Филиала «ОКБ им. А. Люльки» была создана инвентаризационная комиссия в составе аудитора, бухгалтера и инженера.

Каждый год в «ОКБ им. А. Люльки» проводится инвентаризация основных средств. При повреждении основных средств на предприятии выявляют виновных лиц, а также проверяют объем и качество ремонта.

Приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством генерального директора предприятия Марчукова Е. Ю. В состав комиссии входят директор, главный бухгалтер — Смирнова М. В., ведущий бухгалтер — Лебедева Л.Ю.

При выборочной инвентаризации основных средств на предприятии было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам.

Также в ходе проверки выяснили, что по учету основных средств ведутся инвентарные карточки, однако они имеются не на все объекты.

Основные средства предприятия не застрахованы, однако на предприятии созданы условия для сохранности ОС.

Во-первых, приказом руководителя назначены материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность объектов основных средств. С ними заключены договора о полной индивидуальной, материальной ответственности.

На заводе имеется проходная, действуют пропускные удостоверения, камеры слежения для более эффективной сохранности всех материальных ценностей.

На заводе имеются закрытые помещения для хранения, сейфы, металлические двери, вся территория предприятия, включая площадку для автотранспортных средств, обнесена высоким забором. На окнах предприятия нет решеток.

На предприятии все помещения оборудованы пожарно-охранной сигнализацией. Также организован порядок вывоза с территории предприятия материальных ценностей.

В учете фиксируются места размещения и эксплуатации основных средств, а так же фамилии лиц, за которыми они закреплены.

Результаты годовой инвентаризации отражаются годовом бухгалтерском балансе.

Основные средства отражаются в учете на дату утверждения акта приёма-передачи. Акты по движению основных средств подписываются директором и главным бухгалтером. Проверки полноты и своевременности оприходования основных средств производятся выборочно.

В ходе проверки выбытия основных средств решено установить причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого будут использованы договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение 5 лет.

Для проверки правильности документального оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания были отобраны по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2007 од пять выбывших объектов основных средств. В ходе проверки выяснено, что выбытие основных средств в «ОКБ им. А. Люльки» является целесообразным.

Данные синтетического и аналитического учета сверяются 1 раз в квартал перед составлением отчетности.

Ежегодно проводится анализ эффективности использования ОС.

Аудиторскую проверку учета амортизации основных средств на предприятии соответствии с рабочей программой необходимо начать с анализа учетной политики данного предприятия в части закрепленного способа начисления амортизации по объектам основных средств. Проверка проводится с целью подтверждения соответствия выбранного метода начисления амортизации.

Рассмотрим пример расчета и начисления амортизации: «ОКБ им. А. Люльки» приобрело станок для использования в производстве. Первоначальная стоимость станка составила 120 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20% (100%:5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб.(120 000 руб. х 20%).

Ежемесячно в течении 5 лет бухгалтер делал проводку: Дт 20 Кт 02 2000 руб. (24 000:12) начислена амортизация станка за отчетный месяц.

По итогам проверки сделан вывод, что на предприятии начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2012 год линейным методом.

В ходе проверки установим правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам. В соответствии с учетной политикой «ОКБ им. А. Люльки», для целей бухгалтерского учета все объекты основных средств подразделяются на труппы по срокам полезного использования, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 г.

В результате проверки пришли к выводу, что в «ОКБ им. А. Люльки» верно определяет срок полезного использования объектов основных средств, в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ.

По результатам проведения аудиторской проверки учета амортизации основных средств руководству «ОКБ им. А. Люльки» предоставляется предварительный вариант письменной информации, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. В письменной информации должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

• 1. Состояние внутреннего контроля.
• 2. Состояние бухгалтерского учета и отчетности.
• 3. Соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.