Учет операций по поступлению и выбытию основных средств

Поступление основных средств оформляется актом приема-передачи основных средств (форма № ОС-7). В акте дается краткая характеристика принятого объекта, соответствие его техническим условиям, результат пробных испытаний, комиссия назначаемая руководителем хозяйства и составляющая этот акт, делает заключение о состоянии объекта. Один экземпляр с приложением технической документации передают в бухгал терию.

Изготовленные в своих мастерских основные средства приходуются на основании накладных или нарядов, в которых дается характеристи ка изготовленных объектов.

Источником приобретения основных средств является заемные и собственные средства, возможно и безвозмездное поступление, а также в виде вкладов учредителей и другие.

Выбытие основных средств (реализации, ликвидации и другое) оформляется актом приемки-передачи (перемещения) основных средств (форма № ОС-1). В акте отражаются состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определении финансового результата от данных операций используются счета 722 «Доход от реализации основных средств». По кредиту счета 722 отражают стоимость реализуемых основных средств в корреспонденции с дебетом учета денежных средств подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков», 32 «дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ» и 33 «Прочая дебиторская задолженность». По дебету счета 842 «Расходы по реализации основных средств» отражается балансовая стоимость выбывших основных средств в корреспонденции со счетами подраздела 12 «Основные средства» .

Финансовый результат — прибыль или убыток от списания ос новных средств определяется на счете 571 «Итоговый доход (убыток)». Кредитовый остаток по счету 571 означает прибыль от реализации основных средств.

При строительстве и изготовлении основных средств своими силами затраты собираются по дебету счета 126 «Незавершенное строительство» подраздела 12, при принятии в эксплуатацию дают проводку: Дт подраздела 12 и Кт 126. В случае недостачи или порчи основных средств их первона чальная стоимость скорректированная на сумму износа относится в Дебет счета 842 с последующим отнесением на материально-ответст венное лицо счета 333 «Задолженность работников и других лиц». В ходе проверки аудитор устанавливает полноту и правильность оприходования основных средств. Основные средства поступают на предприятие в результате:

• 1) капитальных вложений;
• 2) плата юридических и физических лиц, а также приобретение на аукционе новых и бывших в употреблении объектов основных средств;
• 3) приобретение объектов основных средств в обмен на ТМЗ;
• 4) безвозмездного поступления от юридических и физических лиц;
• 5)получение объектов в качестве взносов учредителей в уставный капитал;
• 6) оприходование неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации;
• 7) поступление основных средств на условиях долгосрочной аренды.

На основании соответствующих документов все объекты основных средств должны быть своевременно и полностью оприходованы.

При аудите операций по поступлению основных средств следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, так как она является базой ежемесячного начисления амортизации, подлежащей включению в себестоимость продукции (работ, услуг).

Приемка основных средств в эксплуатацию осуществляется комиссией, назначенной для этих целей приказом руководителя предприятия. На принятые эксплуатацию основные средства комиссия, оформляет акт приемкипередачи, форма № ОС-1. В этом документе записывается подробная характеристика объекта, источник приобретения, его соответствие техническим условиям, год выпуска, дата ввода эксплуатацию, первоначальная стоимость и сумма износа. Особое внимание аудитор должен обращать на факты приобретения основных средств у физических лиц. [8].

Такие операции оформляются договором куплипродажи, с указанием паспортных данных. Суммы, уплаченные физическому лицу за купленные у него основные средства, принадлежащие ему по праву личной собственности, должен быть удержан и перечислен в бюджет в установленном размере подоходный налог.

Предприятие обязано сообщить о суме сделки и удержании налога в налоговую инспекцию с указанием фамилии, имени, отчества продавца и места его постоянного проживания. Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель, то при покупке у него основных средств с него не удерживается подоходный налог.

Аудитор должен проверить правильность оформления приобретенных предприятием автомобилей — точность начисления и своевременность перечисления в бюджет налога на транспортные средства, включение суммы уплаченного налога в первоначальную стоимость приобретенного автомобиля. Если первичный документ вызывает сомнения, то необходимо получить письменное разъяснение у лиц, ответственных за данную сделку, и провести встречную проверку. Необходимо убедиться в своевременности предоставления предприятием в налоговую инспекцию справок об уплаченных налогах на приобретение транспортных средств.

Предприятие имеет право приобретать объекты основных средств в обмен (по бартеру) на товароматериальные запасы.

Безвозмездно полученные от других юридических и физических лиц новые объекты основных средств, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы), в результате субсидии от исполнительных органов власти или в порядке спонсорской помощи, соответственно после оформления актом приемапередачи основных средств; включаются в состав основных средств и отражаются в учете следующей бухгалтерской записью: дебет соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства» кредит соответствующих счетов 726 «Субсидии исполнительных органов власти», 727"Прочие", подраздела 72 «Доход от не основной деятельности».Безвозмездно поступившие объекты приходуются по первоначальной стоимости, включая расходы по их установке, а расходы по доставке относятся на расходы покупателей и отражаются на счете 821 «Общие и административные расходы» или 811 «Расходы по реализации товаров».

В условиях перехода к рыночной экономике большое значение приобретает поступление объектов основных средств на условиях долгосрочной аренды. Эта хозяйственная операция отражается следующей бухгалтерской записью: дебет соответствующих счетов подраздела 12"Основные средства", кредит счета 683"Арендные обязательства".

Аудитор должен проверить не только правильность организации учета основных средств на предприятии в порядке долгосрочной аренды, но также состояние расчетов с арендодателем на основе заключения договоров долгосрочной аренды. Необходимо проверить наличие актов сверки взаимных расчетов арендатора и арендодателя. Типичной ошибкой встречающейся при учете аренды, является неправильное заключение договора аренды.

При заключении договора арендодатель должен четко указать вариант возмещение затрат на капитальные вложения, произведенные арендатором: либо компенсировать за счет собственного капитала, либо принять их безвозмездно, увеличив на сумму этих вложений свою налогооблагаемую базу по подоходному налогу с юридических лиц, либо сразу принять на свой баланс эти владения и зачесть их в качестве арендной платы. Затраты по капиталовложениям предъявляются исполнителем заказчику в виде счета. Выписываемого на основании акта выполненных работ при наличии сметы.

В целях избежание ошибок при аренде, также необходимо учесть следующее: если арендодатель сдает в аренду по лизингу (финансовой аренде) подлежащие амортизации основных средств, то операция в целях налогообложения должна рассматриваться как покупка имущества арендатором. 19].

Аренда основных средств, подлежащих амортизации, при лизинге должна соответствовать одному из условий: срок аренды превышает 80% срока службы основных средств; арендатор обладает правом покупки основных средств по фиксированной цене или цене, определяемой по окончании аренды составляет менее 20% их стоимости в начале аренды; текущая (дисконтированная стоимость платежей за весь арендный период превышает 90% стоимости арендуемых средств).

Аудитор проверяет правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета при приобретении объектов основных средств у юридических лиц за плату. По этим хозяйственным операциям составляется следующая корреспонденция счетов.