Понятие денежных средств и денежных потоков организации

Экономическое назначение предприятия — производить продукцию или оказывать услуги, в которых нуждается рынок. Между предприятием и рынком осуществляется постоянный обмен денежными средствами. Покупает ли оно сырье, материалы либо выплачивает заработную плату работникам за выполненную работу или проценты за взятый кредит — в каждом случае происходит движение денежных средств.

Движение денежных средств возможно в двух ситуациях: при создании предприятия и при его функционировании. В первом случае хозяйствующий субъект приобретает факторы производства за счет собственных средств, заемных или в комбинации (собственные и заемные). В момент учреждения предприятия финансовые ресурсы формируются на основе образования уставного фонда. В зависимости от организационно-правовых форм хозяйствования его источниками являются акционерный капитал, паевые взносы членов кооперативов, долгосрочный кредит, бюджетные дотации.

В случае функционирующего предприятия хозяйствующий субъект приобретает необходимые факторы производства для производства продукции или оказания услуг, для расширения производства за счет выручки от продажи произведенной продукции либо оказания услуг или денежных поступлений от других видов деятельности, а также путем внутрихозяйственных накоплений на основе отчислений от прибыли и амортизации. При нехватке финансовых средств хозяйствующий субъект старается получить кредит или бюджетные субсидии от государства [16, c.75].

Наиболее ликвидная часть имущества организации — денежные средства — представляют ее рабочий капитал. От его размера и четкой постановки бухгалтерского учета зависит финансовая устойчивость фирмы, ее платежеспособность. Задачами учета денежных средств являются:

• 1) Полная и своевременная регистрация операций, связанных с движением рабочего капитала в кассе и на счетах в банках;
• 2) Контроль за наличием денежных средств, их сохранность и целевым использованием;
• 3) Полное, своевременное и правильное отражение в учетных регистрах текущих операций по поступлению и выбытию данного капитала;
• 4) Контроль за соблюдением расчетно-платежной и сметной дисциплины;
• 5) Контроль за своевременностью возвращения в банк сумм, не использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и сметами;
• 6) Правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение ее результатов в учете.

Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств:

• 1) Свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением;
• 2) Платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнение работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации;
• 3) Платежи производятся с согласия плательщика или по его поручению; без согласия — только в тех случаях, предусмотренных действующим законодательством;
• 4) Платежи производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка;
• 5) Списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание;
• 6) Недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обусловливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей [19, c.86].

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало периода, оборот по дебету — суммы, поступившие в кассу, а по кредиту — суммы, выданные из кассы.

При отражении поступления денежных средств в кассу организации делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета», 62 Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Выдача денег оформляется одной из следующих проводок:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Кредит 50 «Касса».

По окончании дня путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец дня. Его сверяют с остатком в кассовой книге. К счету «Касса» могут быть открыты субсчета: «Касса организации», «Операционная касса», «Денежные документы» и др.

В сроки, определенные руководством организации, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности. Результаты такой инвентаризации оформляют актом, который затем утверждается руководителем. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью:

Дебет 50 «Касса» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Недостача денежных средств в кассе предприятия подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что и отражается бухгалтерской записью:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 50 «Касса».

И одновременно относятся на виновника недостачи:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В случае если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются на расходы предприятия:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу предприятия, расходуются по строго целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной стороне чека). Неиспользованный остаток денег сдается в кассу банка. Возврат денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером.

Иногда в предпринимательской деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации и т. д.) — для этих целей используют счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, вторые экземпляры препроводительной ведомости к сумке с денежной выручкой и прочие. На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующим образом [35, c.90]:

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 50 «Касса» — сделан денежный перевод.

После возврата второго экземпляра препроводительной ведомости после проверки в кассе банка:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 57 «Переводы в пути» — зачислены деньги на счет в банке.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы. К ним относятся оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т. д. Денежные документы учитывают по фактической стоимости их приобретения. Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным ордерам, после чего кассир составляет отчет по их движению.

Синтетический учет этих ценностей ведется на субсчете «Денежные документы» к счету 50 «Касса». Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. По дебету этого счета отражается стоимость приобретенных документов в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов. Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории, пансионаты и пр. отражаются бухгалтерской записью:

Дебет 50 «Касса», субсчет «Денежные документы» Кредит 50 «Касса», субсчет «Касса организации» или 51 «Расчетные счета».

При выдаче путевок работникам бесплатно или с частичной оплатой делают запись:

Дебет 50 «Касса» — на сумму частичного платежа, сделанного работником Кредит 50 «Касса», субсчет «Денежные документы».

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 50 «Касса», субсчет «Денежные документы».

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» — на суммы, оплаченные за счет средств социального страхования или организации (в соответствии с условиями коллективного договора) Кредит 50 «Касса», субсчет «Денежные документы».

Для учета операций по расчетным счетам открыт активный синтетический сч. 51 «Расчетные счета». По дебету отражаются остатки и поступления денег на расчетный счет, по кредиту — их списание. Основанием для записей по сч. 51 служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке.

Учет операций по сч. 51 «Расчетные счета» ведется в журнале-ордере № 2, ведомости № 2. Обороты по кредиту сч. 51 «Расчетные счета» записываются в журнале-ордере № 2, а по дебету — в ведомости № 2. Записи в журнале-ордере, ведомости делаются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом Сч. 51 «Расчетные счета».

Основные корреспонденции по счету 51 «Расчетные счета»:

Дебет 51 Кредит 50 — Денежные средства из кассы сданы на расчетный счет;

Дебет 51 Кредит 55 — Возвращены на расчетный счет неиспользованные суммы аккредитива, чековой книжки и прочих счетов;

Дебет 51 Кредит 57 — Денежные средства, числившиеся в пути, зачислены на расчетный счет;

Дебет 51 Кредит 58/3 — Отражен возврат краткосрочного займа;

Дебет 51 Кредит 60 — Возвращены поставщиками переплаченные им суммы;

Дебет 51 Кредит 62 — Зачислена на расчетный счет выручка за проданную продукцию (работы, услуги), основные средства, прочие аккредитивы; получен аванс от покупателей под поставку продукции (работ, услуг);

Дебет 51 Кредит 66, 67 — Зачислены на расчетный счет суммы полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;

Дебет 51 Кредит 68 — Возвращены на расчетный счет излишне уплаченные в бюджет суммы налогов и сборов;

Дебет 51 Кредит 69 — Возвращена на расчетный счет излишне уплаченная сумма страховых взносов; зачислены на расчетный счет суммы от органов социального страхования для выплаты различных пособий;

Дебет 51 Кредит 71 — Неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены на расчетный счет;

Дебет 51 Кредит 75/1 — Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 51 Кредит 76/1 — Отражены суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых компаний;

Дебет 51 Кредит 76/2 — Зачислены на расчетный счет от организаций суммы предъявленных им претензий;

Дебет 51 Кредит 76/3 — Зачислены на расчетный счет денежные средства в счет причитающихся организации дивидендов (доходов) от участия в других организациях;

Дебет 51 Кредит 76 — Поступили денежные средства на расчетный счет от прочих дебиторов в погашение их долгов;

Дебет 51 Кредит 90/1 — Поступили на расчетный счет денежные средства за проданную (товары, работы, услуги);

Дебет 51 Кредит 91/1 — Поступили на расчетный счет средства от продажи прочего имущества;

Дебет 50 Кредит 51 — Поступили в кассу денежные средства из банка с расчетного счета;

Дебет 55 Кредит 51 — Зачислены денежные средства на специальные счета в банке;

Дебет 57 Кредит 51 — Направлены денежные средства с расчетного счета на покупку иностранной валюты;

Дебет 58/1 Кредит 51 — Оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных акций;

Дебет 58/2 Кредит 51 — Оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных долговых ценных бумаг;

Дебет 58/3 Кредит 51 — Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа;

Дебет 58/4 Кредит 51 — Внесен вклад по договору простого товарищества безналичными денежными средствами;

Дебет 60 Кредит 51 — Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) безналичными денежными средствами; выдан поставщику (подрядчику) аванс безналичными денежными средствами;

Дебет 62 Кредит 51 — Возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства; возвращен аванс, полученный ранее от покупателя;

Дебет 66, 67 Кредит 51 — Списаны с расчетного счета денежные средства.

в погашение краткосрочного и долгосрочного кредитов (займов) и процентов по ним;

Дебет 68 Кредит 51 — Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет;

Дебет 69 Кредит 51 — Уплачены с расчетного счета страховые взносы;

Дебет 75/2 Кредит 51 — Денежные средства направлены на выплату дивидендов (доходов) учредителям организации [31, c.109].