Теоретические аспекты управления денежными потоками корпорации

Нормативно-правовое регулирование управления доходами корпорации

Правовое регулирование деятельности корпораций производится рядом нормативных актов. К числу таких источников относятся:

• — общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ (ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, ст. 7 ГК РФ);
• — Конституция и федеральные конституционные законы РФ (ч. 2 ст. 4, ст. 15 Конституции РФ);
• — законодательство в узком смысле этого слова, как совокупность федеральных законов — кодифицированных и некодифицированных (п. 2 ст. 3 ГК РФ);
• — иные нормативные правовые акты, содержащие нормы корпоративного права: указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, акты федеральных органов исполнительной власти (п. 3, 4, 7 ст. 3 ГК РФ);
• — акты органов власти и управления субъектов РФ и органов местного самоуправления в пределах предоставленной им компетенции (пп. 2 п. 1 ст. 8 ГК РФ).

Характеризуя корпоративное законодательство, следует отметить, что правовому регулированию большинства видов корпораций и корпоративных отношений посвящены отдельные федеральные законы. К их числу относятся федеральные законы «Об обществах с ограниченной ответственностью», «Об акционерных обществах», «Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)», «О производственных кооперативах». Деятельность ассоциаций (союзов) и некоммерческих партнерств наряду с Гражданским кодексом РФ урегулирована также Законом о некоммерческих организациях правовому регулированию организации и деятельности торгово-промышленных палат посвящен Закон РФ от 7 июля 1993 г. N 5340−1 «О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации».

Среди наиболее значимых федеральных законов, посвященных правовому регулированию организации и деятельности корпораций в России, следует также назвать федеральные законы «О рынке ценных бумаг», «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг», «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», «О защите конкуренции».

Многие из законодательных актов, регулирующих деятельность корпораций, носят комплексный характер, сочетая в себе нормы частноправового характера наряду с публично-правовыми административными предписаниями, обеспечивающими государственное регулирование предпринимательской деятельности.

Также следует подчеркнуть, что имеется целый ряд так называемых специальных федеральных законов, содержащих нормы, регулирующие функционирование хозяйственных обществ в отдельных сферах предпринимательской деятельности. Это в том числе федеральные законы «О банках и банковской деятельности», «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», «Об инвестиционных фондах», «О порядке осуществления иностранных инвестиций в хозяйственные общества, имеющие стратегическое значение для обеспечения обороны страны и безопасности государства», «О приватизации государственного и муниципального имущества» и др.

Правовое регулирование доходов корпорации производится нормами законодательства о бухгалтерском учете. Бухгалтерский учет своих доходов коммерческие организации (кроме кредитных и страховых) ведут в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина от 06.05.99 г. N 32н [2].

Согласно ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Вместе с тем не все поступления, полученные фирмой от организаций и физических лиц, признаются ее доходами.

Пункт 3 ПБУ 9/99 выводит из состава бухгалтерских доходов суммы:

• — НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• — полученные по посредническим договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• — полученные в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• — авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• — задатка;
• — залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• — полученные в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Нужно сказать, что перечисленные суммы не признаются доходами организации и в налоговом учете, на что указывают положения ст. 250 НК РФ [1].

Пунктом 4 ПБУ 9/99 определено, что все бухгалтерские доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Группировка доходов зависит от характера, условия получения дохода и направлений деятельности компании.

Организации в целях бухгалтерского учета имеют право самостоятельно признавать поступления либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями. Критерии признания поступлений доходами от обычных видов деятельности следует закрепить в своей учетной политике. Как правило, в качестве такого критерия выступает основной вид деятельности, закрепляемый в учредительных документах юридического лица.

Организации, обладающие специальной правоспособностью на основании закона (некоммерческие организации, унитарные предприятия, страховые организации и т. д.) в своих учредительных документах предмет и цели деятельности указывают в обязательном порядке. Коммерческие фирмы могут указывать эту информацию и в тех случаях, когда закон этого не требует. Тем не менее зачастую, подготавливая учредительные документы, организация ограничивается лишь перечислением видов деятельности, которые она намерена осуществлять, и при этом основной вид деятельности не выделяется.

В Письме Минфина от 24.09.2001 г. N 04−05−11/71 разъяснено, что если в учредительных документах не отражены предметы деятельности, доходы от которых получены организацией, то применяется одно из основных правил бухгалтерского учета — правило существенности. Иными словами, если величина полученного дохода от деятельности, не указанной в уставных документах, составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, то эти доходы должны формировать доходы от обычных видов деятельности.

Учитывая это, организация должна закрепить в учетной политике используемый ею уровень существенности, которым она будет руководствоваться при классификации доходов. Практика показывает, что обычно граница существенности для этих целей устанавливается в размере 5%. Вместе с тем, учитывая, что сегодня законодательно конкретный уровень существенности не закреплен, организация может установить и иной уровень существенности, отличный от 5%.

Из п. 5 ПБУ 9/99 следует, что доходы от обычных видов деятельности отождествляются с выручкой от продажи продукции, товаров, от выполнения работ или от оказания услуг (далее — выручка).

При этом ПБУ 9/99 уточняет, что:

• — если основным видом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, то выручкой признаются суммы поступившей арендной платы;
• — если организация предоставляет за плату права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и эта деятельность является для нее основной, то выручкой будут считаться лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;
• — для фирм, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью.

В тех случаях когда перечисленные виды деятельности не являются для организации основными, получаемые доходы следует относить к прочим доходам.

По общему правилу выручка отражается в учете при одновременном выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99, а именно:

• 1) организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• 2) сумма выручки может быть определена;
• 3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
• 4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• 5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с указанной операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Однако из общего правила есть исключение, когда для признания выручки достаточно выполнения лишь первых трех из перечисленных условий. В таком порядке в учете отражается выручка от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также от участия в уставных капиталах других компаний.

Поэтому если основным видом деятельности компании выступает любой из перечисленных «исключительных» видов бизнеса, при формировании своей учетной политики ей следует учесть данное правило.

Порядок определения выручки установлен п. 6 ПБУ 9/99, согласно которому выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). Причем в общем случае выручка определяется исходя из договорных цен.

В то же время ПБУ 9/99 предусматривает и особые правила определения выручки.

Так, если цена в договоре не установлена и договорные условия не позволяют ее определить, то выручка исчисляется из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

Если договором предусмотрена оплата неденежными средствами, то определение выручки зависит от возможности определения стоимости ценностей, полученных организацией в счет исполнения обязательств по договору:

• — если определение такой стоимости возможно, то выручка принимается к учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией;
• — если же установить стоимость ценностей, полученных организацией, невозможно, то выручка в учете определяется стоимостью переданной или подлежащей передаче продукции (товаров). Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

К прочим доходам согласно п. 7 ПБУ 9/99 относятся:

• — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений п. 5 ПБУ 9/99);
• — поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений п. 5 ПБУ 9/99);
• — прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• — поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• — проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• — активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• — поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• — суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• — курсовые разницы;
• — сумма дооценки активов;
• — прочие доходы.

Согласно п. 9 ПБУ 9/99 в состав прочих доходов включаются также поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и пр.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, которая определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.

Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Следовательно, в учетной политике нужно указать, с помощью каких источников организация будет подтверждать рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества.

Сумма дооценки объекта основных средств (объекта нематериальных активов), равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.