Общий план проведения аудиторской проверки. 
Сущность и содержание

Аудитору необходимо планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективным образом.

Планирование аудита в целях снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня предполагает разработку общей стратегии выполнения задания и плана аудита. Планированием аудита должны заниматься руководитель аудиторской проверки и другие руководящие выполнением аудиторского задания участники аудиторской группы, располагающие соответствующим опытом и знаниями, способные принести существенную пользу для повышения эффективности и результативности процесса планирования.

Адекватное планирование аудита обеспечивает уверенность в том, что наиболее значимым областям аудита будет уделено должное внимание, потенциальные проблемы будут своевременно выявлены и решены, что организация выполнения аудиторского задания и управление им будут осуществлены надлежащим образом, обеспечивающим его эффективное и результативное выполнение. Правильное планирование также способствует надлежащему распределению работы среди участников аудиторской группы, облегчает руководство заданием, надзор и контроль за работой участников аудиторской группы, и там где это применимо, помогает координировать работу по разным компонентам или работу с экспертами. Характер и объем действий по планированию будут зависеть от масштабов и сложности организации и деятельности аудируемого лица, от предыдущего опыта работы аудитора с аудируемым лицом и от обстоятельств, которые могут меняться в ходе выполнения аудиторского задания.

В начале выполнения текущего аудиторского задания аудитор должен осуществить следующие действия:

• а) провести процедуры связанные с решением вопроса о продолжении сотрудничества с клиентом и об особенностях выполнения аудиторского задания;
• б) установить возможность соблюдения этических требований, в том числе требований к независимости аудитора;
• в) обеспечить понимание условий задания.

Аудитор должен рассматривать вопросы, связанные с возможностью продолжения сотрудничества с клиентом и соблюдения этических норм, в том числе принципов независимости аудитора, в ходе выполнения аудиторского задания всякий раз, когда изменяются какие-то условия или обстоятельства.

Аудитор должен разработать общую стратегию аудита. Общая стратегия аудита устанавливает объем аудита, его временные рамки и действия по руководству аудитом, а также задает основу для разработки детального плана аудита. Составление общей стратегии аудита включает в себя:

• а) выявление характеристик задания, обуславливающих его объем, таких как основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, отраслевые требования к составлению отчетности и особенности различных компонентов аудируемого лица;
• б) установление целей отчетности по результатам выполнения задания для планирования сроков аудита и способов и сроков требующегося взаимодействия с аудируемым лицом, таких как сроки предоставления промежуточной и итоговой информации, ключевые даты запланированных встреч с руководством аудируемого лица и представителями его собственника и т. п.;
• в) рассмотрение важных факторов, определяющих направление основных усилий участников аудиторской группы, таких как определение соответствующего уровня существенности, предварительное выявление областей с наибольшими рисками существенного искажения, предварительное установление существенных компонентов и остатков по счетам бухгалтерского учета, оценка того, может ли аудитор рассчитывать на получение доказательств операционной эффективности средств системы внутреннего контроля, выявление недавно произошедших изменений в отрасли и деятельности аудируемого лица, или основных принципов и методов ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской).

Процесс разработки общей стратегии аудита позволяет аудитору установить характер, временные рамки и ресурсы, необходимые для выполнения данного задания.

После разработки общей стратегии аудита, аудитор должен приступать к составлению детального плана аудита, охватывающего различные аспекты, обозначенные в общей стратегии аудита, с учетом необходимости достижения целей аудита посредством эффективного использования кадрового потенциала. Несмотря на то, что, как правило, общая стратегия аудита разрабатывается до составления детального плана аудита, эти две составляющие процесса планирования не должны рассматриваться как независимые друг от друга, или обязательно последовательно следующие одна за другой, а скорее, они тесно взаимосвязаны, поскольку изменения в одной составляющей, могут повлечь за собой изменения в другой.

Аудитор разрабатывает план аудита для того, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

План аудита является более детальным документом, чем общая стратегия аудита, включающим описание характера, временных рамок и объема дальнейших аудиторских процедур, следовать которому должны участники аудиторской группы с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Документально оформленный план аудита также должен служить формальным подтверждением надлежащего планирования и проведения аудита, рассмотренным и утвержденным до проведения дальнейших аудиторских процедур.

План аудита включает:

• а) описание характера, временных рамок и объема запланированных процедур оценки рисков, достаточного для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 34;
• б) описание характера, временных рамок и объема запланированных дальнейших аудиторских процедур на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении всех существенных групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации, как предусмотрено в правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 35 (в плане аудита должно быть отражено намерение аудитора относительно проведения тестирования операционной эффективности средств контроля, а также характер, временные рамки и объем запланированных процедур проверки по существу);
• в) прочие аудиторские процедуры, обязательные при проведении аудиторского задания, выполнение которых требуется профессиональными стандартами (например, в части общения с юристами, обслуживающими данное аудируемое лицо).

Планирование аудиторских процедур должно осуществляться в ходе всего аудита по мере выполнения плана аудита. Например, обычно планирование проведения аудиторских процедур оценки рисков происходит на начальном этапе аудита, однако, планирование характера, временных рамок и объема конкретных дальнейших аудиторских процедур будет зависеть от результатов выполнения указанных выше аудиторских процедур оценки рисков. Кроме того, аудитор может приступить к проведению дальнейших аудиторских процедур в отношении определенных групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и фактов раскрытия информации раньше, чем в отношении других.

Общая стратегия аудита и план аудита должны приводиться в соответствие с происходящими изменениями в ходе аудита.

Планирование аудита — это постоянный и непрерывный процесс, который следует проводить в ходе выполнения всего задания. В результате выявления каких-либо непредвиденных обстоятельств, изменений условий или аудиторских доказательств, полученных в результате выполнения аудиторских процедур, аудитору может потребоваться изменить общую стратегию и план аудита, и как следствие, характер, временные рамки и объем дальнейших аудиторских процедур. Информация, которая попадает в поле зрения аудитора в ходе проведения аудита, иногда может существенно отличаться от информации, полученной на этапе планирования аудиторских процедур. Например, аудиторские доказательства, полученные в результате проведения процедур проверки по существу, могут существенно отличаться от доказательств, полученных в результате тестирования операционной эффективности средств контроля. В таком случае, аудитор должен пересмотреть запланированные аудиторские процедуры с учетом изменений в оценке рисков на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по всем или отдельным группам однотипных операций, остаткам по счетам бухгалтерского учета и случаям раскрытия информации.