Теоретические аспекты бухгалтерского учета затрат на производство продукции (работ услуг)

Состав затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции

Состав затрат, которые предприятия могут включать в себестоимость, определяются «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным постановлением правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552. В Положении дан подробный перечень затрат на производство, составляющих себестоимость продукции.

В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции включаются:

Затраты на подготовку и освоение производства. К ним относятся два вида затрат: первый — затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, например, доразведке месторождений, очистке территорий, устройству временных подъездных путей и дорог; второй — затраты на освоение новых предприятий, цехов, агрегатов, например, расходы на комплексное опробование под нагрузкой всего оборудования с пробным выпуском предусмотренной продукции. Затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового производства, новых технологических процессов, индивидуальное опробование отдельных видов машин и комплексное опробование оборудования, возмещаемые за счет внебюджетных фондов финансирования НИОКР, в себестоимость продукции не относятся.

Затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы на контроль производственных процессов и качества выпускаемой продукции.

Затраты некапитального характера по совершенствованию технологии и организации производства, улучшению качества выпускаемой продукции, повышению ее надежности, долговечности, осуществляемые в ходе производственного процесса.

Затраты, связанные с изобретательством и реализацией (опытно-экспериментальными работами, изготовлением моделей и образцов, организацией выставок, смотров, конкурсов, выплатой авторских вознаграждений).

Затраты по обслуживанию производственного процесса, в частности, по обеспечению производства материалами, топливом, энергией, инструментами; по поддержанию основных фондов в рабочем состоянии; расходы по выполнению санитарно-гигиенических требований, чистоты и порядка на предприятии, пожарной и сторожевой охраны.

Затраты по обеспечению нормальных условий труда и технике безопасности, например, устройство и содержание ограждений машин, люков, отверстий, сигнализации, дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань, прачечных на производстве, обеспечение защитными устройствами, спецодеждой, спецобувью, спецпитанием; устройство сушилок, раздевалок, шкафчиков для спецодежды, приобретение справочников, плакатов, организация лекций по технике безопасности.

Текущие затраты по содержанию и эксплуатации фондов природоохранного значения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров, очистке сточных вод), платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду. Платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду сверх установленных норм уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении у предприятия, т. е. не включаются в себестоимость произведенной продукции.

Затраты, связанные с управлением производством, в частности, с содержанием аппарата управления, транспортным обслуживанием деятельности работников управления, включая компенсации за использование личного легкового автотранспорта, расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, расходы по содержанию вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации; оплата консультационных и аудиторских услуг, оплата услуг банка по выдаче заработной платы работникам. К этой же группе затрат относятся и представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятия, в частности, проведению приемов представителей других предприятий, посещению культурно-зрелищных мероприятий, оплаты услуг переводчиков со стороны; расходы по проведению заседаний Совета (правления) предприятия и его ревизионной комиссии.

Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, в частности, выплата работникам предприятия средней заработной платы за время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров, оплата учебных отпусков лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных вузах, средних специальных учебных заведениях; выплата стипендий, плата за обучение по договорам.

Выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное на производстве время (неявочное время) как оплата очередных отпусков, оплата льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, время выполнения государственных обязанностей и т. п.

Отчисление на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, в фонд занятости, на обязательное медицинское страхование; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов.

Платежи за кредиты банков в пределах процентной ставки, установленной законодательством, и оплата по кредитам поставщиков за приобретенные товароматериальные ценности, работы, услуги, оплата услуг банков по факторинговым операциям. Проценты по другим видам ссуд, сверх установленных ставок, по просроченным и отсроченным ссудам относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и не включаются в себестоимость произведенной продукции.

Затраты по сбыту продукции: упаковке, хранению, транспортировке до станции отправления, погрузке в транспортные средства, если они не возмещаются покупателем сверх цены на продукцию; расходы по рекламе, включая расходы по участию в выставках, ярмарках, а также стоимость бесплатно переданных им образцов продукции.

Амортизационные отчисления, износ нематериальных активов, включая плату за государственную регистрацию предприятия, брокерское место на бирже.

Затраты, связанные с использованием природного сырья в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов.

Затраты, связанные с содержанием помещений, передаваемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, включая амортизацию, расходы на ремонт, освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение и топливо для приготовления пищи.

Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с законодательством.

В фактическую себестоимость включаются также компенсационные расходы (затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции; пособия выплачиваемые работникам в связи с потерей трудоспособности — из-за производственных травм и присужденные судом; выплаты работникам, высвобожденным с предприятий в связи с сокращением численности и штатов). В фактическую себестоимость относятся также непроизводственные расходы, в частности, потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

В соответствии с ПБУ 10/99 в себестоимость продукции включаются следующие затраты:

• 1) затраты на подготовку производства, а именно:
  • — расходы на поиск, разведку, подготовку к использованию природных ресурсов, их охрану и воспроизводство — в добывающих отраслях промышленности;
  • — расходы на освоение производства новых видов продукции, введение в действие новых производственных участков и технологических линий, создание новых цехов и иных производственных подразделений — в перерабатывающих отраслях промышленности;
• 2) расходы, непосредственно связанные с производством продукции, вытекающие из особенностей технологических процессов, организации и управления производством, в том числе:
  • — на приобретение сырья, материалов и иных материально-производственных запасов;
  • — по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению персонала;
  • — по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии;
• 3) затраты, связанные с совершенствованием технологии, организации и управления производства, производимые в ходе производственного цикла, в том числе расходы, связанные с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств (за исключением капитальных вложений);
• 4) расходы, обусловленные требованиями улучшения условий труда и техники безопасности, повышения квалификации работников производства;
• 5) затраты, связанные с реализацией продукции (в том числе, на ее рекламу, упаковку и транспортировку);
• 6) суммы недостач и потерь от порчи товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации и других проверках в тех случаях:
  • — когда конкретные виновники недостачи или порчи не установлены, или во взыскании которых отказано судом;
  • — если сумма недостачи находится в пределах норм естественной убыли;
  • — если потери от брака относятся к продукции прошлых лет, а выявлены в отчетном году, независимо от времени их возникновения.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Учет затрат на производство ведется на следующих счетах:

• 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части учета затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы — НИОКР);
• 20 «Основное производство» ;
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства» ;
• 23 «Вспомогательные производства» ;
• 25 «Общепроизводственные расходы» ;
• 26 «Общехозяйственные расходы» ;
• 28 «Брак в производстве» ;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ;
• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ;
• 96 «Резервы предстоящих расходов» ;
• 97 «Расходы будущих периодов» .

Расходы на реализацию продукции промышленных предприятий иногда учитывают на счете 44 «Расходы на продажу», но обычно отражают на счете 26 «Общехозяйственные расходы». У малых предприятий потребность в использовании всего спектра производственных счетов не возникает. Они часто применяют только один счет 20 «Основное производство». Строительные организации, у которых большую долю в себестоимости составляют некапитальные работы, могут часть затрат учитывать на субсчете «Некапитальные работы» счета 23 «Вспомогательные производства». Торговые предприятия все свои затраты, именуемые обычно издержками обращения, собирают на счете 44 «Расходы на продажу». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется для отражения расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), которые считаются составной частью затрат на совершенствование внешнего вида, качества и технологических свойств выпускаемой продукции.