Бухгалтерский учет вексельных операций

Бухгалтерский учет товарных векселей

Товарный вексель основан на реальной сделке по купле-продаже товаров в кредит, выдача их влечет отсрочку платежа. Эти векселя передаются фактически под залог товара и обеспечиваются теми денежными средствами, которые поступят от продажи товаров, приобретенных с помощью векселя.

При выдаче поставщику векселя сумма кредиторской задолженности перед поставщиком не списывается со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитывается обособленно в аналитическом учете по данному счету на субсчете «Векселя выданные» до момента оплаты векселя, то есть делается внутренняя проводка по синтетическому счету 60.

Полученный поставщиком в счет оплаты собственный вексель покупателя не будет являться для него финансовым вложением. Это четко следует из п. 3 ПБУ 19/02. В данной ситуации происходит лишь преобразование дебиторской задолженности за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги в задолженность по векселю. Следовательно, поставщик поступает аналогичным образом с той лишь разницей, что в его учете проводки делаются по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Не следует также забывать отражать операции по передаче и погашению векселя на соответствующих забалансовых счетах.

Порядок расчета и отражения в учете операций, связанных с выплатой (получением) процентов, схож с порядком, описанным при рассмотрении операций по передаче векселя по договору займа. Отличительным моментом будут только счета, используемые для отражения кредиторской (дебиторской) задолженности.

Предъявляя вексель к погашению эмитенту данного векселя, векселедержатель отражает получение денежных средств проводкой по дебету счета 51 в корреспонденции со счетами учета задолженности по векселю.

Учет операций с товарными векселями у векселедателя.

Выдача так называемого товарного векселя организацией (векселедателем) связана с получением ею материальных ценностей (работ, услуг) и расчетом за полученные ценности векселем.

В учете перед выдачей векселя должны быть сделаны проводки:

Д-т 10 «Материалы» Кр-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

— учтена стоимость приобретенных материалов;

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кр-т 60.

— учтен НДС, указанный в расчетных документах и счете-фактуре и относящийся к приобретенным материалам.

При выдаче собственного векселя за полученные ценности в бухгалтерском учете:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кр-т 60 субсчет «Векселя выданные».

— на сумму выписанного векселя.

Предприятие-покупатель, то есть векселедатель, имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость только в момент погашения своего векселя денежными средствами.

В учете:

Д-т 60 «Векселя выданные» Кр-т 51 «Расчетные счета».

— погашен вексель, выданный поставщику;

Д-т 68 «Расчеты по НДС» Кр-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

— на сумму налога, предъявленную к зачету.

Сумма НДС, относимая на возмещение из бюджета, не определяется расчетным путем от вексельной суммы. Принимается та величина, которая выделена отдельной строкой в первичных документах, подтверждающих стоимость товара.

Если расчет векселем производится за услуги, относящиеся на производственные счета (например, счет 20), то в учете будут следующие проводки:

Д-т 20 «Основное производство» Кр-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

— на стоимость приобретенных материалов;

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кр-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

— на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре.

В том случае, когда вексель выписывается на сумму, превышающую стоимость услуг (работ), при этом сумма разницы между стоимостью работ (услуг) и суммой векселя достаточно велика, в целях равномерного (ежемесячного) включения процентов за коммерческий кредит по векселю в издержки производства допускается оформление двух проводок:

Д-т 97 «Расходы будущих периодов» Кр-т 60 «Векселя выданные».

— на всю сумму разницы;

Д-т 20 «Основное производство» Кр-т 97 «Расходы будущих периодов».

— на сумму процентов по вексельному кредиту, относимую на себестоимость продукции в отчетном периоде.

Срок, в течение которого списываются суммы дисконта, не может превышать срока, в течение которого вексель должен быть оплачен.

Отнесение сумм дисконта (разницы) по векселю на счет 97 допускается в случае, когда посредством векселя оплачиваются работы и услуги.

Оплаченные суммы НДС предъявляются к зачету в данном случае в таком же порядке, как и в случае приобретения ТМЦ.

Учет операций с товарными векселями у векселеполучателя.

У векселеполучателя — предприятия, получившего в оплату реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) вексель покупателя (заказчика), вексель признается товарным. В учете операция отражается следующим образом:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кр-т 90 «Продажи».

— на сумму проданной продукции;

Д-т 62 субсчет «Векселя полученные» Кр-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

— получен от покупателя вексель.

При поступлении денежных средств в оплату предъявленного векселя, в учете надо сделать запись:

Д-т 51 «Расчетные счета» Кр-т 62 субсчет «Векселя полученные».

— покупатель погасил вексель.

Пример 1.

ООО «Альфа» отгрузило ЗАО «Бета» товары по договору поставки на сумму 90 000 руб. Фирма «Бета» расплатилась собственным векселем с дисконтом. Срок предъявления векселя к оплате — не ранее чем через 10 месяцев.

Бухгалтер «Беты» (векселедателя) сделал следующие записи в учете:

Д-т 60 Кр-т 60 субсчет «Векселя выданные».

— 90 000 руб. — погашена задолженность по договору поставки;

Д-т 009.

— 100 000 руб. — выписан вексель по номиналу;

Д-т 91−2 Кр-т 60 субсчет «Векселя выданные».

— 10 000 руб. — доначислен дисконт по векселю на основании акта приема-передачи векселя в день выдачи.

В зависимости от метода, выбранного в учетной политике, последняя операция может быть отражена и по-другому:

Д-т 97 Кр-т 60 «Векселя выданные».

10 000 руб. — доначислены проценты по дисконтному векселю;

Д-т 91−2 Кр-т 97.

— 1000 руб. (10 000 руб.:10 мес.) — ежемесячно списывается часть дисконта;

Д-т 60 «Векселя выданные» Кр-т 76.

— 100 000 руб. — предъявлен к оплате вексель;

Д-т 76 Кр-т 51.

— 100 000 руб. — оплачен предъявленный вексель.

Бухгалтер «Альфы» (векселеполучателя) отразил получение векселя с дисконтом следующим образом:

Д-т 62 «Векселя полученные» Кр-т 62.

— 90 000 руб. — получен в оплату товарный вексель с дисконтом;

Д-т 008.

— 100 000 руб. — учтен за балансом полученный вексель по номиналу;

Д-т 51 Кр-т 62 «Векселя полученные».

— 90 000 руб. — оплачен предъявленный вексель;

Д-т 51 Кр-т 91−1.

— 10 000 руб. — оплачен дисконт по предъявленному векселю;

Кр-т 008.

— 100 000 руб. — списан вексель.