Характеристика других типовых и ведомственных форм бухгалтерской отчетности

Другие формы бухгалтерской отчетности (кроме бухгалтерского баланса) дополняют, уточняют и расшифровывают отдельные показатели бухгалтерского баланса. Состав бухгалтерской отчетности для хозяйствующих субъектов всех форм собственности определен Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» [25], а также Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерва финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г., № 19 (в редакции Постановления от 11 декабря 2008 г., № 187) [14].

В нее, кроме бухгалтерского баланса, входят отчет о прибылях и убытках (форма 2), отчет об изменении капитала (форма 3), отчет о движении денежных средств (форма 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5), отчет о движении целевых средств (форма 6) и пояснительная записка.

Отчет о прибылях и убытках (форма 2) в ЧТУП «Высоковское» Каменецкого райпо, как и у всех других юридических лиц, содержит сравнение суммы всех доходов и доходов организации от продажи товаров или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных субъектом хозяйствования для поддержания его деятельности. Результатом данного сравнения является валовая прибыль или убыток за данный период.

Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях является документом более важным, чем бухгалтерский баланс организации, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамичная информация о том, каких успехов достиг субъектом хозяйствования в течение отчетного периода и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности. Этот отчет дает представление о тенденциях развития организации, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

В последнее время внесены значительные изменения в схему построения отчета о прибылях и убытках. Так сейчас отсутствуют показатели, носящие налоговый характер, которые по своей сути не могут быть предметом данного отчета. Расширен состав показателей, характеризующих формирование финансовых результатов организации.

Главные изменения коснулись составляющих затрат, вычитаемых из выручки от реализации при исчислении конечного финансового результата. Эти составляющие в виде себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов должны определяться в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

В белорусской учетной практике отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период в сопоставлении с показателями прошлого года.

Отчет о прибылях и убытках, в соответствии с вышеназванными законодательными и инструктивными материалами, в ЧТУП «Высоковское» Каменецкого райпо составляется по итогам работы организации за квартал или год с приведением в нем данных, как за отчетный период, так и за аналогичный период прошлого года. Показатели отчета формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В отчете о прибылях и убытках в ЧТУП «Высоковское» Каменецкого райпо, как и у всех других хозяйствующих субъектов, расшифровываются доходы и расходы организации, обеспечившие получение прибыли (убытка) в отчетном периоде. Доходы и расходы сгруппированы таким образом, чтобы можно было проанализировать формирование прибыли (убытка) организации. Для этих целей в отчете доходы и расходы сгруппированы по трем разделам.

В первом разделе отражаются доходы и расходы по видам деятельности, предусмотренные уставом организации: выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (брутто — с налогами и нетто — без налогов); налоги, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг; валовая прибыль; управленческие расходы; расходы на реализацию; а так же выводится финансовый результат от реализации — прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Во втором разделе расшифровываются операционные доходы и расходы: операционные доходы (брутто и нетто); налоги и сборы, включаемые в операционные доходы; расшифровка операционных доходов (проценты к получению, доходы от участия в создании других организаций и от операций с активами, прочие операционные доходы); операционные расходы, в том числе по направлениям их осуществления (проценты к получению, расходы по операциям с активами, прочие операционные расходы); прибыль (убыток) от осуществления данного вида операций.

В третьем разделе приводятся данные о внереализационных доходах и расходах: внереализационные доходы (брутто и нетто); налоги, начисляемые на внереализационные доходы; внереализационные расходы; прибыль (убыток) от внереализационных операций.

В этом отчете приводится информация об общей сумме прибыли (убытка), полученной за отчетный период с указанием сумм доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении, а также об уплате налогов и сборов и расходов, произведенных из прибыли, о сумме полученных льгот по налогу на прибыль и о величине чистой прибыли (убытка). Справочно в отчете о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных видов внереализационных доходов и расходов.

Отчет об изменении капитала (форма 3), будучи относительно новой самостоятельной формой (введена начиная с годового отчета за 1990 г.) по содержанию показателей является производной от формы № 5 (бывший ее первый раздел).

Отчет об изменении капитала (форма 3), в ЧТУП «Высоковское» Каменецкого райпо, как и у всех других хозяйствующих субъектов, содержит информацию об уставном, добавочном и резервном фондах, чистой прибыли (непокрытом убытке. В отчете дается информация о наличии и об изменении (начислении и использовании) источников собственных средств по каждому источнику на начало и конец отчетного периода (приложение).

Отчет о движении денежных средств (форма 4) в том виде, в котором он сейчас составляется, является переходной формой, так как в ней пока еще не учтены требования международных стандартов финансовой отчетности. Кроме того, на практике составление формы № 4 показывает определенные трудности, которые связаны, в частности, с тем, что бухгалтерский учет реализации хозяйствующие субъекты могут вести по методу начисления, т. е. по факту отгрузки товаров, которая не совпадает с движением денежных потоков.

Форма № 4 в последние десятилетия стала одним из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности в мировой практике. В специальной учетной литературе очень часто подчеркивается, что для предпринимателей этот отчет стал важнее, чем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Отчет о движении денежных средств в ЧТУП «Высоковское» Каменецкого райпо (приложение), как и у всех других юридических лиц, дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Если бухгалтерский баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент (конец отчетного периода), то форма № 4 поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности — денежными средствами, — от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности организации за определенный период. Эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в данном отчете. Информация о движении денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства.

При составлении отчета о движении денежных средств в ЧТУП «Высоковское» Каменецкого райпо используется информация со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банке».

Отчет о движении денежных средств (форма 4) в ЧТУП «Высоковское», как и у всех других хозяйствующих субъектов, содержит сведения о потоках денег в организации, которые сводятся к следующему:

• а) по видам поступлений (выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; доходы от продажи внеоборотных активов, от сдачи активов в аренду и лизинг, от совершения операций с акциями, от операций с иностранной валютой; суммы полученных кредитов и процентов по предоставленным займам, полученные дивиденды и доходы; целевое финансирование; полученные проценты от банка);
• б) по направлениям их расходования (оплата приобретаемых активов, расходы по выбытию внеоборотных активов, аренде и лизингу, от операций с ценными бумагами и с иностранной валютой, использование средств целевого финансирования и поступлений на строительство, погашение полученных кредитов и займов, оплата дивидендов и доходов, сумма предоставленных займов и зачисленные на депозитные счетатруда;, расходы по оплате труда, расчеты с персоналом и по уплате налогов и сборов; прочие выплаты).

В отчете движение денежных средств приведено в увязке с их остатками на начало и конец отчетного периода. Информация о движении денежных средств отражается по видам деятельности — текущая, инвестиционная и финансовая.

Для целей составления отчета о движении денежных средств под видами деятельности понимается:

• — текущая деятельность — деятельность организации, направленная на извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве таковой цели. К этому виду деятельности относятся производство готовой продукции, выполнение строительных работ, осуществление сельскохозяйственных работ, торговли, общественного питания, заготовок сельскохозяйственных продуктов и сырья, сдачи имущества в аренду и др.;
• — инвестиционная деятельность — деятельность организации, связанная с капитальными вложениями хозяйствующего субъекта с целью приобретения земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других долгосрочных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций, других ценных бумаг долгосрочного характера и т. п.;
• — финансовая деятельность — деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) в ЧТУП «Высоковское» Каменецкого райпо, как и у всех других юридических лиц, содержит следующие разделы (таблицы):

• 1) основные средства и нематериальные активы;
• 2) незавершенные вложения во внеоборотные активы;
• 3) доходные вложения в активы;
• 4) финансовые вложения;
• 5) дебиторская задолженность;
• 6) кредиторская задолженность;
• 7) полученные кредиты и займы
• 8) справка о платежах в бюджет и целевые бюджетные фонды.

В первом разделе приводится информация о наличии на начало и конец отчетного периода, а так же о поступлении и выбытии основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости с выделением их видов (здания и сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, инвентарь и принадлежности, рабочий скот и животные основного стада, многолетние насаждения, капитальные затраты в улучшение земель, прочие основные средства) и нематериальных активов по первоначальной стоимости так же с выделением отдельных видов.

Справочно в первом разделе приводится информация об амортизации основных средств и нематериальных активов; о потери стоимости, суммах индексации амортизации и переоценке основных средств; источниках финансирования инвестиционных расходов с выделением их видов.

Второй раздел формы 5 содержит информацию о наличии на начало и конец года, поступлении и выбытии незавершенных вложений во внеоборотные активы и источниках их финансирования по видам. Здесь сумма затрат по незавершенному строительству расшифровывается в разрезе производственного и жилищного строительства, возведения коммуникаций, прочих объектов, справочно приводится информация о консервации и переоценке строительства. Так же в этом разделе находят отражение прочие инвестиционные расходы с расшифровкой их видов (приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по заемным средствам, курсовые и суммовые разницы, реконструкция и модернизация, прочие).

В третьем разделе отражаются виды доходных вложений на начало и конец года, а именно: активы для передачи в лизинг, предоставляемые по договору проката и аренды. Справочно приводится информация о сумме начисленной амортизации по каждому виду перечисленных объектов.

В четвертом разделе приводится расшифровка остатков финансовых вложений по их видам (вклады в уставные фонды дочерних и зависимых организаций, долгосрочные и краткосрочные государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (векселя на срок до и свыше 12 месяцев), предоставленные долгосрочные и краткосрочные на начало и конец отчетного года.

Пятый раздел отражает состояние дебиторской задолженности (расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженные товары, работы, услуги; авансах выданных; расчеты с бюджетом; прочая дебиторская задолженность). Сведения приводятся отдельно по долгосрочной и краткосрочной задолженности в виде остатков на начало года и конец отчетного периода. Отдельными строками показываются дебиторская задолженность, не погашенная в срок.

Шестой раздел расшифровывает состояние кредиторской задолженности на начало и конец года в разрезе сроков погашения (долгосрочная (перед поставщиками и подрядчиками, авансы полученные, обязательства по лизингу, прочая кредиторская задолженность) и краткосрочная (перед поставщиками и подрядчиками, авансы полученные, расчеты по оплате труда, с персоналом по прочим операциям, налогам и сборам, социальному страхованию, прочая кредиторская задолженность).

В седьмом разделе приводится информация о полученных кредитах и займах банков: долгосрочные, исходя из их целевого назначения (под доходные вложения в материальные ценности, на строительств, прочие) и краткосрочные (на приобретение товарно-материальных ценностей, оплату труда, прочие). В отчете даются остатки задолженности на начало года и конец отчетного периода, а так же ее увеличение и погашение за отчетный период.

Восьмой раздел отражает состояние расчетов с бюджетом и целевыми бюджетными фондами по видам налогов и платежей в разрезе сумм причитающихся к уплате по расчету, израсходованных и перечисленных в бюджет и фонды.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6) составляют некоммерческие организации, существующие за счет поступающих вступительных, членских и добровольных взносов, а также получаемых доходов от осуществления коммерческой деятельности, которые используются для реализации цели, предусмотренной уставом указанного хозяйствующего субъекта. В отчете показываются остатки целевых взносов на начало и конец отчетного года и суммы поступления в разрезе их видов, а так же поступление и использование безвозмездно поступивших в белорусских рублях и иностранной валюте. В этом же разделе приводится расшифровка произведенных в отчетном году расходов по видам.

В пояснительной записке, как минимум, должна содержаться следующая информация:

• Ш отражаются данные об объеме реализации продукции, товаров, работ и услуг по видам деятельности;
• Ш дается оценка деловой активности организации (широты рынков сбыта), степени выполнения плановых заданий по темпам роста продаж по сравнению с предшествующими периодами, уровня эффективности использования ресурсов;
• Ш анализируется динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации;
• Ш описываются предстоящие капитальные вложения и другие экономические мероприятия инвестиционного характера;
• Ш перечисляются виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и дается оценка их эффективности;
• Ш дается расчет влияния основных факторов на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации в отчетном году;
• Ш приводится решение, принятое собственниками (акционерами), по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности;
• Ш раскрывается распределение прибыли в организации за отчетный период;
• Ш указываются причины изменения вступительного баланса на начало года (переоценка основных средств, деноминация и т. п.);
• Ш обосновываются предстоящие изменения в учетной политике организации с указанием причин и последствий от внесения изменений в учетную политику;
• Ш оценивается состояние основных средств, нематериальных активов, кредиторской и дебиторской задолженности
• Ш обосновываются причины появления изменений в имущественном и финансовом положении организации;
• Ш прочие показатели.

Так как прочая бухгалтерская отчетность дополняет и расшифровывает статьи бухгалтерского баланса — основного источника информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, то она позволяет принимать более детальные управленческие решения как внутренним, так и внешним пользователям информации.

Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» всех хозяйствующим субъектам дано право самостоятельно разрабатывать дополнительные отчетные таблицы, отражающие специфику функционирования отрасли и дающие возможность более глубоко отражать деятельность организаций.

Для контроля за расходами на реализацию товаров организаций кооперативной собственности, Белкоопсоюзом разработана и согласована с Министерством финансов Республики Беларусь внутриведомственная форма бухгалтерской отчетности — Отчет о расходах на реализацию товаров. Он составляется организациями, осуществляющими деятельность торговой сфере, общественном питании и заготовках, в том числе и ЧТУП «Высоковское» Каменецкого райпо.

Отчет о расходах на реализацию товаров составляется по статьям утвержденной номенклатуры текущих расходов за месяц, квартал, год нарастающим итогом с начала года. В нем отражают издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары. Итоговая сумма расходов на реализацию товаров, отраженная в рассматриваемом отчете, должна равняться расходам по реализации товаров, приведенным в отчете о прибылях и убытках.

Так же он содержит информацию о прибыли (убытке) по каждой торговой отрасли, рассчитанной без учета ограничений по нормированию (лимитированию) отдельных видов расходов. Для целей налогообложения и составления налоговой отчетности в рассматриваемом отчете формируется показатель прибыль (убыток) от реализации товаров каждой отрасли, рассчитанный с учетом установленных норм (лимитов) расходов.

Отчет о расходах на реализацию товаров содержит ряд бухгалтерских справок. В них торговые организации, в том числе и ЧТУП «Высоковское» Каменецкого райпо, отражают показатели характеризующие выручку от реализации по видам торговой деятельности, остатки нормируемых товарно-материальных ценностей и тары на отчетную дату.

Другой внутриведомственной формой бухгалтерской (финансовой) отчетности потребительской кооперации является отчет о себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатах (форма 7). Его составляют структурные подразделения, занимающиеся производственной деятельностью и оказанием услуг, в том числе и ЧТУП «Высоковское» Каменецкого райпо. Он состоит из двух разделов.

В первом разделе формы 7 отражаются: объем выпущенной продукции; фактическая себестоимости выпущенной продукции, в том числе на производство изделий (производственная себестоимость), реализацию продукции и полная себестоимость по установленной номенклатуре статей затрат; объем реализованной продукции; результат от реализации продукции по промышленному производству, как в целом, так и по отдельным видам производств (прибыль или убыток от реализации отдельных видов продукции, как рассчитанная с учетом ограничений для целей налогообложения, так и без их учета.

В этом разделе производственная и полная себестоимость произведенной продукции показываются как с учетом установленных ограничений, так и рассчитанная по фактическим затратам без учета ограничений отдельных видов расходов. Справочно указывают число убыточных производств.

Во втором разделе отчета отражают выручку от реализации продукции, работ, услуг, затраты на их производство и реализацию, финансовый результат по всем видам производственной деятельности.

Показатели отчета о себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатах (форма 7) должны быть тождественны соответствующим показателям в отчете о прибылях и убытках производственной организации.

Другой формой отчетности, разработанной Белкоопсоюзом и составляемой ЧТУП «Высоковское» Каменецкого райпо, является отчет о сохранности кооперативной собственности (форма 11). Он отражает состояние расчетов по возмещению недостач и хищений на начало года и конец отчетного периода, которые были выявлены при проведении инвентаризаций товарно-материальных ценностей и денежных средств. Недостачи и хищения в нем показываются по количеству и сумме, а уменьшение задолженности по ним — по источникам их погашения или направлениям списания в отчетном периоде. Задолженность по недостачам и хищениям на конец отчетного периода группируется по степени готовности ее к взысканию и обеспечению исковыми документами.