Порядок учета кредитов и займов

Для учета кредитов банков предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 субсчет «Расчеты по кредитам» предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) кредитов в российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

Счет 67 субсчет «Расчеты по кредитам» используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) ссуд в российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

Для практического удобства ведения бухгалтерского учета целесообразно к этим счетам открывать следующие субсчета.

• 66−1, 67−1 — «Основной долг по полученным кредитам банков»;
• 66−2, 67−2 — «Проценты к уплате по полученным кредитам банков»;
• 66−3, 67−3 — «Основной долг по просроченным кредитам банков»;
• 66−4, 67−4 — «Проценты к уплате по просроченным кредитам банков»;
• 66−5, 67−5 — «Штрафные санкции по кредитным договорам»;
• 66−6, 67−6 — «Кредиты банков, полученные по операциям учета долговых обязательств»;
• 66−7, 67−7 — «Кредиты и займы для работников».

Кредитовое сальдо субсчетов 66, 67 показывает сумму полученного и непогашенного кредита на начало и конец отчетного периода. По кредиту отражается получение кредитов, по дебету — их погашение.

При получении суммы кредитов банков (за исключением кредитов, полученных для работников) производятся следующие бухгалтерские записи:

Д-50, 51, 52, 55, К-66, 67 — при получении денег в кассу, при зачислении кредита на расчетные и текущие валютные средства и на открытие аккредитива;

Д 60, К-66, 67 — на погашение задолженности перед поставщиками за счет кредита;

Д-60, К-66, 67 — при направлении кредита на предоплату поставщику;

Д-68, К-66, 67 — расчеты с бюджетом по налогам за счет полученных кредитов;

Д-76, К-66, 67 — расчеты с арендодателем по аренде помещения и другие.

На сумму погашенных кредитов банков делаются записи:

Д-66, 67, К-51, 52 — при погашении кредита с расчетного или валютного счета;

Д-66, 67, К-55 — при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива.

Если организация привлекает банковские кредиты под операции учета (дисконта) векселей, то эти операции отражаются организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 или 67 на сумму номинальной стоимости векселя и дебету счетов 51 или 52 на сумму фактически полученных денежных средств и счета 91 на сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору.

Операция учета (дисконта) векселей закрывается на основании извещения банка, кредитора об оплате (погашении обязательств по учтенным векселям). В этом случае делается запись: Д-66, 67, К-62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка под векселя, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселям своих обязательств по платежу делаются записи: Д-66,67, К-51, 52. В то же время задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счете 62.

Расходы по оплате процентов за использование кредитами банков, использованными на приобретение основных средств и нематериальных активов, включаются в инвентарную стоимость объектов и отражаются в учете в следующем порядке:

причитающаяся к уплате процентов до ввода объектов в эксплуатацию — Д-08, К-66, 67;

при уплате процентов — Д-66, 67, К-51, 52;

объекты, принятые к учету и введенные в эксплуатацию как объекты основных средств — Д-01, К-08.

В то же время после ввода объектов в эксплуатацию начисленные проценты за пользование кредитами списываются на счет расходов. В этом случае делается запись: Д-91, К-66,67.

Следует отметить, что положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 15 июня 1998 г. № 25 Н (п. 6) разрешено в фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов включать начисленные проценты по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования их на склад. В этом случае делаются записи:

на сумму начисленных процентов за пользование кредитом — Д-т 15 «Заготовление и приобретение материалов» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам «;

на скорректированную фактическую первоначальную стоимость на момент оприходования запасов — Д-10, К-15.

Подобная ситуация наблюдается и при приобретении ценных бумаг. В частности, согласно п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденному приказом Минфина РФ от 15 января 1997 г. № 2, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат, в том числе и суммы начисленных процентов по заемным средствам. В бухгалтерском учете делаются записи:

на сумму приобретенных ценных бумаг — Д-08, К-76;

на сумму начисленных процентов за пользование кредитом — Д-08,10, К-66,67.

Расходы по оплате процентов за кредит (за исключением связанных с осуществлением капитальных вложений, приобретением материально-производственных запасов и ценных бумаг) относится на финансовые результаты и отражаются записью:

• а) Д-91, К-66, 67 — начисление процентов;
• б) Д-66, 67, К-51, 52 — оплата процентов.

В современных условиях персонал организаций широко пользуется кредитами и займами на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и т. п.

Учет этих кредитов и займов ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по Субсчету 67−7 «Кредиты и займы для работников».

По кредиту счета 67−7 отражаются полученные и выданные кредиты и займы, а по дебету — суммы погашенной задолженности. Сальдо показывает задолженность организации по кредитам, выданным персоналу.

Основные бухгалтерские проводки по операциям выдачи и погашения кредитов и займов персоналом организации:

• * суммы кредитов банков, полученные организацией для выдачи займов персоналу на индивидуальное жилищное строительство и т. п. — Д-50, 51, К-67−7;
• * при выдаче займов персоналу организации-Д-73, К-50, 51;
• * погашение кредитов банков для персонала организацииД-67−7.К-51;
• * отражение задолженности персонала организации по частичному (полному) погашению кредита банка — Д-67−7, К-73. Порядок кредитования, оформления ссуд и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. Аналитический учет кредитов ведется по видам кредитов банков, предоставивших их, и отдельным кредитам.