Какие существуют методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов?

Амортизация основных средств и нематериальных активов представляет собой экономический механизм постепенного перенесения стоимости изношенной части основных фондов на производимую продукцию в целях возмещения и накопления денежных средств для последующего их воспроизводства.

В управленческом учете существует несколько методов начисления амортизации:

• * линейный метод, предполагающий равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования объекта;
• * дегрессивный (метод уменьшаемого остатка);
• * дегрессивный (геометрическая дегрессия);
• * прогрессивный метод
• * метод списания стоимости по сумме чисел лет дожития
• * метод начисления в зависимости от объема выпуска продукции, работ, услуг.

Линейный метод предполагает начисление амортизации исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта:

(1.1).

где: Аmгодовая сумма амортизационных отчислений;

Т — срок полезного использования объекта (в целых годах);

Сm — первоначальная стоимость объекта основных средств.

Например, организация приобрела объект основных средств стоимостью 150 000 руб. Срок полезного использования — 8 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 12,5% (100%:8 лет). Амортизационные отчисления равны 18 750 руб. (150 000 руб.*12,5:100).

Дегрессивная (прогрессивная) амортизация может быть арифметически дегрессивной (прогрессивной) и геометрически дегрессивной (прогрессивной).

Рассмотрим методы арифметической дегрессии:

1) Метод уменьшаемого остатка. Арифметически дегрессивная амортизация уменьшается из года в год на одну и ту же сумму (величину дегрессии). Расчет производится по формуле:

где: Ао — сумма убывающей амортизации;

R0 — первоначальная стоимость объекта;

Rn — остаточная стоимость объекта;

А1 — сумма амортизации в первый год эксплуатации;

n — число лет полезного использования.

При этом, А2= А1-А0; А3= А2-А0 и т. д.

Например, Объект стоит 70 000 руб., срок службы 7 лет, сумма амортизации в первый год 16 000 руб., остаточная стоимость 0 руб.

=2000.

Суммы амортизационных отчислений по годам службы будут равны:

А2 = 16 000−2000=14 000; А3 = 12 000; А4 = 10 000; А5 = 8000; А6 = 6000; А7 = 4000.

2) Метод списания стоимости по сумме чисел лет дожития (дегитальный метод). Предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости основных средств и отношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока его полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

(1.3).

где: А_год — годовая сумма амортизационных отчислений;

Ro — первоначальная стоимость основных средств;

t — оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств;

Tсумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств.

Например, приобретен станок стоимостью 10 000 руб. со сроком службы 5 лет.

Число лет дожития составляет: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15 (лет).

Суммы амортизационных отчислений :

• 1-й год эксплуатации — 3333 руб. (10 000*5/15);
• 2-й год эксплуатации — 2667 руб. (10 000*4/15);
• 3-й год эксплуатации — 2000 руб. (10 000*3/15);
• 4-й год эксплуатации — 1333 руб. (10 000*2/15);
• 5-й год эксплуатации — 667 руб. (10 000*1/15). [2, с. 204−205]

При геометрически дегрессивной амортизации ее величина снижается ежегодно на определенный коэффициент и образует, таким образом, геометрический ряд. Норма амортизации находится по формуле:

(1.4).

где: Na — норма амортизации; Rn — остаточная стоимость;Ro — первоначальная стоимость. А суммы амортизационных отчислений по годам рассчитываются по формулам:

А₁=R_o*N_a;

А₂=(Ro-А₁)*N_a;

А₃=(R_o-А₁-А₂)*N_a.

Например: первоначальная стоимость 100 000 руб., остаточная стоимость 24 000 руб., срок полезного использования 4 года.

= 0,3.

А₁=100 000*0,3=30 000;

А₂=(100 000−30 000)*0,3=21 000;

А₃=(100 000−30 000−21 000)*0,3=14 700;

А₄=(100 000−30 000−21 000−14 700)*0,3=10 290.

Расчет сумм годовых амортизационных отчислений по методу прогрессивной амортизации осуществляется аналогично методу суммы лет дожития. Отличие состоит в том, что наименьшая норма амортизации имеет место в первый год службы объекта, а наибольшая — в последний [3, с. 16].

Использование метода списания стоимости основных фондов пропорционально объему продукции или выполненных работ предполагает учет интенсивности использования, физический износ оборудования, машин и предполагает не только срок полезного использования, но и потенциальные возможности объекта по выполнению натуральных объемов продукции или работ за это время. Фактическое выполнение указанных объемов за конкретный временной период обусловливает величину начисленной амортизации. Величина ежегодных амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде:

(1.5).

где: А_год — годовая сумма амортизационных отчислений;

R0 — первоначальная стоимость основных средств;

М — объем продукции за весь период полезного использования;

m — объем продукции в соответствующем году.

Например, организация приобрела грузовой автомобиль. Предполагаемый пробег -500 000 км, стоимость — 300 000 руб.

В отчетном периоде пробег составил 5000 км.

Сумма амортизационных отчислений за отчетный период составит (5000 км*300 000 руб./ 500 000 км) = 3000 руб.

Во всех случаях при определении амортизационной стоимости объекта, т. е. суммы амортизации к погашению, учитывают ликвидационную стоимость объекта (лома, цены продажи и т. п.).