Порядок проведения аудита прибыли на МУП «Соцжилстрой» за 2011 год

Проведем аудит финансовых результатов и их использования на МУП «Соцжилстрой» за 2011 год.

Учетная политика на предприятии определяется по предъявленным расчетным документам, т. е. по отгрузке. Организация получает основную часть прибыли от реализации услуг по благоустройству и озеленению города.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается:

• а) из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иных материальных ценностей (основных средств, нематериальных активов и др.), который определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС, специального налога и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.
• б) из дохода от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. На данном предприятии к внереализационным доходам относится целевое финансирование.

Проверка отражения результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг).

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проведем проверку правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных с ее сбытом (расходы на продажу).

В ходе аудиторской проверки подтверждено, что:

• -операции по продаже надлежащим образом санкционированы, фактические цены по счетам-фактурам и товарно-транспортным накладным совпадают с утвержденными прайс-листами и номенклатурой цен;
• -на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
• -продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета и стоимостная оценка операций по продаже определена правильно.

На этапе поверки отражения результатов от продажи продукции (работ, услуг) определим правильность отражения прибыли от продажи на счете 99 «Прибыли и убытки», для этого сверим записи в Главной книге по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» с дебетом счета 90 «Продажи». Сумма равна 314 318 руб., что соответствует строке 050 «Прибыль (убыток) от продажи» Отчета о прибылях и убытках.

Используя процедуру арифметических подсчетов, сверим по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 90 «Продажи» правильность определения показателей:

Стр. 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей);

Стр. 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»;

Стр. 030 «Коммерческие расходы»;

Стр. 040 «Управленческие расходы»;

Стр. 050 «Прибыль (убыток) от продаж» Отчета о прибылях и убытках.

На предприятии выручка от реализации продукции (работ, услуг) за 2001 год составила 3 302 175 рублей (стр. 010 форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»), в том числе от:

реализации работ и услуг- 2 649 180 руб.,.

реализации готовой продукции- 145 935 руб.,.

реализации автоуслуг- 507 060 руб.

Сверим данный результат с Главной книгой:

Стр. 010 = Сумма оборотов по К-ту счета 90 «Продажи» — Сумма оборотов по Д-ту счета 90 «Продажи» за отчетный период в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — Сумма оборотов по Д-ту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи» =3 966 295,36 — 664 120,30= 3 302 175,06 руб. Суммы совпадают.

Стр. 020 = Сумма оборотов по Д-ту счета 90 «Продажи» — Сумма оборотов по Д-ту счета 90 в корреспонденции со счетами 68 «расчеты по налогам и сборам», 99 ««Прибыли и убытки» — Сумма оборотов по Д-ту счета 90 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» — Сумма оборотов по Д-ту счета 90 в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» =3 966 295,36 — 978 438,30 =2 987 857,06 руб. Суммы совпадают.

Стр. 050 = (строки 010 — 020 — 030 — 040) = 3 302 175 — 2 987 857 = 314 318 руб.

Списание прибыли оформлено бухгалтерской записью:

Д-т счета 90 «Продажи» К-т счета 99 «Прибыли и убытки».

Составим ведомость правильности определения прибыли от реализации (Таблица 6):

Таблица 6. Ведомость правильности определения прибыли от реализации.

После того как сверили отчетные данные и данные, отраженные в учетных регистрах, проверим правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг). В первичных документах: расходные накладные склада готовой продукции, товарно-транспортные накладные на перевозку груза и пропуска на вывоз продукции и материальных ценностей, все даты совпадают, т. е. выручка от реализации отражена правильно, размера скрытой от налогообложения прибыли не выявлено.

Также на данном предприятии была проверена правильность отнесения затрат на себестоимость продукции: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов — недочетов не выявлено.

Проверка отражения операционных и внереализационных доходов и расходов.

При проверке учета операционных и внереализационных доходов, отражаемых непосредственно 99 «Прибыли и убытки» была установлена полнота их отражения в бухгалтерском учете. Проверка производилась на основании заключенных договоров, первичных документов и регистров синтетического и аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки».

Прочие операционные доходы составляют 337 730 руб.

Прочие операционные расходы составляют 308 375 руб.

МУП «Соцжилстрой» — муниципальное предприятие, основным заказчиком на его услуги является Главное управление жизнеобеспечения городского хозяйства администрации города Волгограда, которое ежемесячно выделяет средства целевого назначения для осуществления предприятием своих основных целей деятельности, т. е. для текущего содержания объектов внешнего благоустройства города. Согласно учетной политике предприятия остатки средств целевого назначения в конце отчетного периода списываются в доходы организации.

Внереализационные доходы составляют 1 672 082 руб.

Прибыль отчетного периода составила: (строки 050+060−070+080+090−100+120−130 формы № 2)=314 318+337730−308 375+1672082=2 015 755 руб.

Сверим данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», с данными по Главной книге и журналу-ордеру № 15 за декабрь месяц, для этого составим (Таблица 7):

Таблица 7. Ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков.

Ставка налога на прибыль за отчетный период составляла 35%, сумма налога на прибыль = 2 015 755 * 35% = 705 514 руб. (стр. 150 формы № 2).

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного периода) составила: 2 015 755−705 514 = 1 310 241 руб.

При проверке операций по закрытию счета 99 Прибылей и убытков" недочетов не выявлено, по окончании отчетного года, заключительная сумма чистой прибыли — 1 310 241 руб. оформлена бухгалтерской записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки».

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Проверка расчетов по налогу на прибыль.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством.

В Приложении № 4 к Инструкции Министерства РФ по налогам и сборам от 15 июня 2000 г. № 62 прибыль для целей налогообложения увеличивается на сумму расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99.

Сумма расходов по услугам банка за отчетный период — 24 224 руб., т.о. валовая прибыль =2 015 755 + 24 224 = 2 039 979 руб.

Ставка налога на прибыль — 35%, в том числе:

• а) в Федеральный бюджет — 11%;
• б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований — 19%;
• в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов — 5%.

Сумма налога всего: 2 039 979 * 35% = 713 993 руб., в т. ч.:

в Федеральный бюджет: 2 039 979 * 11% = 224 398 руб.;

в региональный бюджет: 2 039 979 * 19% = 387 796 руб.;

в местный бюджет: 2 039 979 * 5% = 101 999 руб.

На предприятии расчет налога произведен аналогично. Сумма налога отражена в учете записью: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В процессе аудита финансовых результатов и использования прибыли были проверены Главная книга, журналы-ордера, а также годовая отчетность за 2001 год.

Проверкой нарушений не установлено.