Теоретические аспекты аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Планирование аудиторской проверки

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. [13].

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности; непрерывности; оптимальности. [18].

Процесс планирования начинается с момента начала сотрудничества аудитора и клиента, то есть до составления письма-обязательства и подписания договора и продолжается до последних дней проверки.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить основные этапы:

• · предварительный;
• · подготовка и составление общего плана аудита;
• · подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

• · внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта;
• · внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;
• · организационно-управленческой структуре экономического субъекта;
• · видах деятельности;
• · технологических особенностях;
• · уровне рентабельности;
• · основных контрагентах экономического субъекта;
• · системе внутреннего контроля;
• · прочие.

При этом аудитор может использовать различные источники информации:

• · устав экономического субъекта;
• · документы о регистрации экономического субъекта;
• · документы, регламентирующие учетную политику;
• · бухгалтерская и статистическая отчетность;
• · документы планирования деятельности экономического субъекта;
• · контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
• · внутрифирменные инструкции;
• · материалы налоговых проверок;
• · прочие.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. [18] При оценке надежности системы внутреннего контроля аудиторские организации могут использовать три градации:

• 1. Высокая надежность;
• 2. Средняя надежность;
• 3. Низкая надежность.

Чем выше надежность средств контроля, тем ниже вероятность наличия ошибок в проверяемой отчетности, и наоборот. Поэтому, планируя объем необходимых аудиторских процедур, аудитор может либо сократить объем работы, полагаясь на средства контроля экономического субъекта, либо увеличить провести исследование в отношении большего числа элементов проверяемой совокупности, если система внутреннего контроля не вызывает доверия. 22].

Кроме того, аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. [18].

Федеральное правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите» определяет существенность как свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономическое решение разумного пользователя.

Документ, описывающей систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер.

Аудиторские организации могут рассчитывать как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, таки набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

Аудитор не может гарантировать, что его мнение абсолютно объективно. Всегда есть определенный риск ошибки.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности, или, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск включает:

• 1. Неотъемлемый риск;
• 2. Риск средств контроля;
• 3. Риск необнаружения.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше аудиторский риск, тем тщательнее аудитор должен проверять. [22].

С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Содержание общего плана аудита оформляется в виде таблицы. [Приложение 1].

Объектами проверки могут служить следующие участки учета:

• · учредительные и другие общие документы предприятия;
• · учетная политика предприятия;
• · основные средства;
• · нематериальные активы;
• · производственные запасы;
• · расчеты по оплате труда;
• · расчеты;
• · денежные средства;
• · капитал и резервы;
• · бухгалтерская отчетность и приложения.

Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. [Приложение 2].

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке. 18].