Учет кредитов и займов

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочные или долгосрочные кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации, на цели, связанные с созданием и движением внеоборотных активов, и предоставляется, как правило, на срок до 12 месяцев.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства или приобретения основных средств, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок более 12 месяцев.

При получении кредита до заключения кредитного договора для проверки правоспособности и оценки платежеспособности в банк необходимо представит:

• — бухгалтерскую отчетность за отчетный период, определенный банком;
• — копии договоров, подтверждающих кредитуемые сделки;
• — другие документы по усмотрению банка.

Положительное решение, принятое на основании представленных документов, является основанием для заключения банком кредитного договора.

Исполнение обязательств по кредитному договору кредитополучателем может обеспечиваться залогом имущества.

Залогодатель может быть кредитополучатель или другое юридическое или физическое лицо.

Для учета операций по получению и погашению кредитов в бухгалтерии используются пассивные субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».

На субсчете 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» аккумулируется информация расчетов по краткосрочным кредитам, полученным на срок до 12 месяцев.

На субсчете 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» аккумулируется информация о состоянии расчетов по долгосрочным кредитам, полученным на срок более 12 месяцев.

Аналитический учет ведется дифференцированно по каждому полученному кредиту.

Полученные кредиты должны быть использованы строго по целевому назначению. Такими целями могут быть:

• — осуществление капитальных вложений в основные средства;
• — приобретение имущественных прав;
• — приобретение товарно-материальных ценностей;
• — приобретение ценных бумаг;
• — оплата работ (услуг);
• — другие цели, не запрещенные законодательством.

Выдача кредита организациям производится в безналичной форме на цели, предусмотренные кредитным договором. Открытие кредитной линии для расчетов организации за приобретаемые материальные ценности может производиться, минуя текущий счет кредитополучателя путем оплаты со ссудного (специального) счета акцептованных платежных документов поставщиков (подрядчиков) за фактически отгруженные материальные ценности, выполненные работы или потребленные услуги и отражается следующими бухгалтерскими записями:

Кредиты не могут использоваться на уплату процентов за пользование кредитом, неустойки, вознаграждения, связанного с предоставлением кредита, за исключением коммерческого вознаграждения при получении кредита наличными с использованием банковской пластиковой карты.

Кредиты предоставляются на условиях платности. Размер и порядок уплаты процентов за пользование кредитами и займами определяются кредитным договором.

Начисление процентов отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчетов 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и дебету разных счетов в зависимости от направления использования кредита:

Начисленные суммы процентов учитываются на субсчетах 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» обособленно от суммы основного долга. В бухгалтерском балансе отражается общая сумма задолженности по кредитам вместе с процентами.

При несвоевременном возврате сумм полученных кредитов к заемщику могут быть применены штрафные санкции, начисленные по дебету счета 92/2 и кредиту 66/1, 67/1.

Погашение кредита, а также перечисление процентов за пользование кредитом производятся ежемесячно или в ином порядке в соответствии с кредитным договором.

При погашении кредита денежными средствами с расчетного или валютного счета отражается запись: по дебету счета 66/1, 67/1, и кредиту счета 51, 52, 55.

Проценты, начисленные за пользование долгосрочными кредитами и займами, полученными на приобретение основных средств после ввода объектов основных средств в эксплуатацию, учитываются обособленно до конца финансового года на отдельном субсчете, открытом 01 «Основные средства», а в конце года относятся на увеличение стоимости основных средств перед проведением переоценки основных средств.

Проценты по кредитам и займам, начисленные после принятия нематериальных активов к учету, подлежат отнесению на стоимость нематериальных активов один раз в конце года.

Банковские кредиты, не погашенные в установленные сроки, учитываются обособленно.

Аналитический учет ведется дифференцированно по каждому полученному кредиту.

По соглашению между банком и кредитополучателем обязательства кредитополучателя по кредитному договору могут быть прекращены путем предоставления банку взамен их исполнения отступного, зачетом встречного требования и другими способами, предусмотренными законодательством.

Для учета расчетов по полученным займам (товарным и денежным) используются субсчета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам».

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей такого же рода качества. Качество — это совокупность существенных признаков, свойств, особенностей, отличающих предмет от других и придающих ему определенность.

Таким образом, основное условие договора займа — это равное количество и идентичность характерных отличительных признаков передаваемых и возвращаемых вещей.

Операции по поступлению и возврату займов и банковских кредитов отражаются по единому принципу. Денежные средства, полученные по договору займа, поступают на расчетный или иной валютный счет и в бухгалтерии отражаются записью: по дебету счета 51, 52 и кредиту счета 66/2, 67/2.

В последнее время из-за недостатка оборотных средств у многих организаций получила распространение практика приобретения материальных ресурсов по договорам товарных займов.

Передача товаров по договору товарного займа оформляется товарной, товарно-транспортной накладными (ТН-2, ТТН-1). Объектом налогообложения не признается передача товаров по договору займа, за исключением изменении существенных условий этого договора. Объект налогообложения возникнет в том случае, если заемщик при исполнении обязательств договора возвратит товары другого качества или количества. В этом случае данная операция будет признаваться товарообменной.

Имущество, полученное по договору займа, приходуется бухгалтерской записью: по дебету счета 10, 07,08,41 и кредиту счета 66/2,67/2.

Организации могут получать вексельные займы. Заем в форме векселя аналогично кредиту предоставляется после заключения между заимодавцем и заемщиком соответствующего договора. К обязательным условиям договора займа относятся в том числе:

• — сумма займа;
• — размер вознаграждения за предоставленный заем.

Номинал векселя относится к категории качественных характеристик векселя и учитывается по дебету субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги». Таким образом, в заем передается вещь (вексель), имеющая в качестве родового признака номинал векселя.

На номинальную стоимость векселя, приобретенного по договору вексельного займа, в бухгалтерии заемщика отражается запись: по дебету субсчета 58/2, и кредиту субсчета 66/2,67/2.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок, предусмотренный договором займа.

Если срок возврата договором не установлен, то сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течении 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования на возврат.

Займы предоставляются на условиях платности. Размер и порядок уплаты процентов по займам определяются договором займа. Если договором займа размер процентов не установлен, они начисляются по ставке рефинансирования Национального банка Республики Беларусь на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. Операция по начислению процентов по кредитам и займам отражается по единому принципу. Законодательство не запрещает выдачу и беспроцентных займов. В этом случае в договоре должна быть специально сделана запись «Проценты по договору займа не начисляются».

Погашение обязательств по договору займа денежными средствами в бухгалтерии отражаются записями: по дебету субсчета 66/2, 67/2, и кредиту субсчета 51, 52.

Для погашения задолженности по товарным займам организация должна приобрести такие же товары, как те, которые она позаимствовала, и передать заимодавцу.

Выбытие активов в погашение кредитов (займов) не признается расходами организации. В учете возврат займов товарно-материальными ценностями отражается следующими записями: по дебету субсчета 66/2, 67/2, и кредиту субсчетов 07, 10, 41.

Однако стоимость возвращаемых товарно-материальных ценностей может отличаться от стоимости полученных товаров по договору займа, так как товары произведены и приобретены у разных организаций в разные периоды. Разница между стоимостью полученных и возвращаемых товаров учитывается в составе операционных расходов организации, либо увеличивает стоимость капитальных вложений организации.

Обязательства по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте, подлежат переоценке в связи с изменением курса Национального банка Республики Беларусь на дату составления бухгалтерской отчетности (на конец месяца) и на дату погашения задолженности.

Положительная или отрицательная курсовая разница, возникшая при переоценке обязательств по кредитам и займам в связи с изменением курса, отражается в учете с использованием субсчета 97/1 «Курсовые разницы» бухгалтерскими записями: по дебету субсчета 97/1 и кредиту субсчета 66/2, 67/2.

кредит расчет дебитор поставщик.