Учет затрат по капитальному строительству, выполняемому хозяйственным способом

Хозяйственный способ строительства — организационная форма строительства, выполнения строительно-монтажных работ, при котором строительные и монтажные работы выполняются собственными силами, за счет собственных средств застройщика с последующим принятием объекта строительства к учету.

При хозяйственном способе строительства создается специальное строительное подразделение на период осуществления строительства. Создается оно в рамках отдела капитального строительства либо управления капитального строительства (ОКС или УКС). Все затраты по производству строительно-монтажных работ учитываются отдельно от текущих затрат организации и собираются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы», при этом для учета выполняемых строительных работ по счету 08 законодательно предусмотрен субсчет 1"Приобретение и создание основных средств". Затраты на новое строительство учитываются нарастающими итогами с начала строительства до его завершения в разрезе конкретных объектов. Сюда же относят затраты на проектно-изыскательские работы, которые учитываются сначала обособленно в суммах, оплачиваемых соответствующим проектным организациям. Если эти работы относятся одновременно к нескольким объектам, затраты распределяют пропорционально сметной стоимости каждого объекта.

В конце месяца по каждому учетному объекту определяют общую сумму фактических затрат за месяц и с начала года с указанием сметной стоимости. Учет на аналитических счетах при хозяйственном способе строительства ведут по следующим статьям затрат:

• 1) «Материалы»;
• 2) «Основная заработная плата рабочих»;
• 3) «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов»;
• 4) «Прочие затраты»;
• 5) «Накладные расходы».

На статью «Материалы» относят стоимость израсходованных на производство строительных работ строительных материалов по перечню, предусмотренному сметными нормами на строительство.

Списание строительных материалов в затраты строящихся объектов в организации, осуществляющей строительство, производится по отчету о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами формы М-29.

Отчет составляется и подписывается прорабом или мастером, являющимся материально ответственным лицом на строящемся объекте. По истечении отчетного месяца отчет со всеми приходными и расходными документами передается в бухгалтерию организации, где сверяют фактический расход материалов с нормативным в зависимости от объема выполненных работ. Нормативный расход материалов предварительно рассчитывается в форме М-29.

Отчет ведется отдельно по каждому объекту. Отклонения между фактическим расходом и расходом, рассчитанным по производственным нормам, является экономией (показывается со знаком «минус») или перерасходом (показывается со знаком «плюс»). В отчете приводится объяснение материально ответственного лица о технически обоснованном перерасходе и экономии материалов по объекту строительства. Отчет подписывается всеми ответственными исполнителями и утверждается руководителем организации.

На статью «Основная заработная плата рабочих» относят суммы заработной платы, начисленной рабочим, занятым непосредственно на строительных работах.

На статью «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» относят сумму затрат на содержание и эксплуатацию собственных и привлеченных (арендованных) строительных машин и механизмов.

При использовании собственных строительных машин и механизмов затраты на их содержание предварительно учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты» (в корреспонденции с Кт 02, 10,70 и др.). По окончании месяца эти расходы списываются записью: Дт 08"Вложения в долгосрочные активы" - Кт 25"Общепроизводственные затраты".

Стоимость работ, выполненных привлеченными строительными машинами и механизмами и оформленных в установленном порядке актами сдачи-приемки выполненных работ.

По статье «Прочие расходы» относят затраты, связанные с обслуживанием процесса строительного производства, а также часть накладных расходов, прямо относящихся к конкретному объекту строительства (стоимость энергии, воды, газа, израсходованных на производство работ; стоимость услуг сторонних организаций; отчисления на социальное страхование рабочих и др.).

На статью «Накладные расходы» относят затраты, связанные с управлением и организацией процесса строительного производства. Эти затраты предварительно учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты» (в корреспонденции с Кт 60,76,69 и др.). По окончании месяца сумма затрат, отраженных по дебету счета 26 списывается и включается в стоимость сооружаемых объектов строительства записью по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в корреспонденции с кредитом счета 26 «Общехозяйственные затраты».

Законченные строительством объекты подлежат приемке и зачислению в основные средства. В соответствии с правилами приемки в эксплуатацию законченных строительством зданий и сооружений здания и сооружения подсобного производственного или обслуживающего назначения (склады, электроподстанции, ремонтные цехи и т. п.) принимает в эксплуатацию рабочая комиссия, назначаемая приказом (распоряжением) руководителя организации, а все остальные объекты — Государственная приемочная комиссия с предварительн…

Принят к вычету накопленный НДС.

При проведении строительно-монтажных работ составляются следующие унифицированные документы, которые утверждены постановлением Министерства архитектуры и строительства РБ от 29.04.2011 г. № 13 «Об установлении форм первичных документов в строительстве»:

— С-2 «Акт сдачи — приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ». Акт 2 служит подтверждением объема и стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Акт 2 применяется при приемке заказчиком (генподрядчиком) выполненных подрядчиком (субподрядчиком) строительно-монтажных работ по объектам, расчеты по строительству которых осуществляются по методикам ценообразования, отличным от порядка формирования договорной (контрактной) цены. Акт 2 составляется каждым участником строительства, в том числе и генподрядчиком, в подтверждение объемов и стоимости работ, выполненных собственными силами. Заполняется в количестве четырех экземпляров: два экземпляра — для организации — исполнителя работ (для производственно-технического отдела и бухгалтерии), другие два экземпляра — для заказчика (для представителя технического надзора и бухгалтерии). При необходимости участниками строительства могут составляться дополнительные экземпляры.

В качестве приложения к акту 2 в произвольной форме составляется ведомость материалов, израсходованных на производство работ, с указанием обязательных реквизитов: наименования материала, единицы измерения, количества, цены и суммы. Материал заказчика и материал подрядчика указываются в ведомости с отдельным подсчетом итогов.

Акт 2 подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющими право подписи.

• — С-22- «Акт о передаче не завершенного строительством объекта»;
• — «Акт о передаче затрат, произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры».

Другие документы, которые составляются в строительстве по учетной политике:

• — С-1 «Дефектный акт». Акт 1 составляется для обоснования принятия решения о проведении ремонта и служит исходным документом для составления сметы на проведение ремонтных работ, выполняемых хозяйственным или подрядным способом.
• — С-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат». На основании данных акта 2 заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат.

Справка 3 служит основанием для расчетов за выполненные строительно-монтажные работы между заказчиком объекта строительства и генподрядчиком, а также между генподрядчиком и субподрядчиками.

Справка составляется в количестве четырех экземпляров: два экземпляра — для организации — исполнителя работ (для производственно-технического отдела и бухгалтерии), другие два экземпляра — для заказчика (для представителя технического надзора и бухгалтерии).

— С-5 «Акт об устройстве нетитульного временного здания и сооружения». Акт 5 составляется комиссией в двух экземплярах по каждому возводимому нетитульному временному зданию и сооружению (далее — объект). Первый экземпляр акта 5 прилагается к материальному отчету лица, сдавшего объект в эксплуатацию, в качестве основания для списания материалов; второй экземпляр служит основанием для принятия объекта на учет в бухгалтерии и начисления износа.

К акту 5 прикладывается чертеж (схема) возводимого временного сооружения.

— С-6 «Акт о разборке нетитульного временного здания и сооружения». Акт 6 составляется комиссией в трех экземплярах по каждому разбираемому нетитульному временному зданию и сооружению.

Первый экземпляр акта 6 служит основанием для списания нетитульного временного сооружения с подотчета материально ответственного лица.

Второй экземпляр служит основанием для принятия на учет материалов, полученных от разборки, материально ответственным лицом.

Третий экземпляр служит основанием для осуществления бухгалтерией перерасчета суммы износа.

В акте 6 указываются количество и процент годности материалов, фактически полученных от разборки объекта.

• — С-11 «Акт о браке, недоделках». Акт 11 составляется комиссией в случае выявления при производстве строительно-монтажных работ брака, недоделок и служит основанием для расчета стоимости работ по исправлению брака, устранению недоделок. После проведения соответствующих работ акт передается в бухгалтерию и служит основанием для списания затрат.
• — С-12 «Справка о времени аренды строительной машины». Справка 12 подтверждает количество и стоимость времени аренды строительных машин и механизмов арендатором, а также стоимость услуг по управлению ими. Справка 12 составляется арендодателем в необходимом количестве экземпляров, но не менее двух.

У арендатора справка 12 служит основанием для отнесения на себестоимость расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов, а также для расчетов между арендатором и арендодателем.

У арендодателя справка 12 служит основанием для отражения выручки либо суммы задолженности арендатора.

При предъявлении арендодателем справки 12 на подпись арендатору к ней прикладываются справки к сменному рапорту (форма С-18) и справки к путевому листу строительной машины (форма С-20).

— С-13 «Накладная на внутреннее перемещение». Накладная 13 используется для учета движения материальных ценностей между материально-ответственными лицами одной организации (одного обособленного структурного подразделения юридического лица) в пределах стройки, строительного объекта, между объектами строительства.

Накладная 13 не применяется при передаче строительных материалов между организациями (обособленными структурными подразделениями юридического лица).

Накладная 13 составляется в необходимом количестве экземпляров, но не менее двух.

— С-15 «Реестр актов сдачи-приемки выполненных работ». Реестр 15используется подрядной организацией для учета выполненных строительных и иных специальных монтажных работ. Данные о стоимости выполненных работ приводятся с разбивкой на выполнение собственными силами генерального подрядчика и силами субподрядных организаций. Данные о стоимости работ, выполненных субподрядными организациями, указываются с расшифровкой по исполнителям (субподрядчикам).

Реестр 15 составляется ответственным исполнителем из числа сотрудников производственно-технического отдела и утверждается уполномоченным лицом организации (руководителем, главным инженером или начальником производственно-технического отдела).

Основанием для составления реестра 15 являются подписанные заказчиком (генподрядчиком) первичные учетные документы — акты сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ.

Реестр 15 передается в бухгалтерию вместе с приложенными актами выполненных работ в сроки, обеспечивающие составление налоговой отчетности.

• — С-16 «Накладная на передачу технической документации». Накладная 16 используется проектными организациями для оформления факта передачи технической документации заказчику. Накладная 16 прилагается к акту сдачи-приемки проектных и изыскательских работ (этапов) для строительства объектов.
• — C-17 «Акт на передачу затрат, произведенных при создании объекта». Акт 17 составляется организацией, выполняющей функции заказчика (далее — передающая сторона), при создании объектов для других организаций, у которых в сметах на строительство предусмотрена доля участия в создании таких объектов, для инвесторов, а также при передаче инженерных сетей и сооружений.

Акт 17 служит основанием для составления соответствующих бухгалтерских записей передающей и принимающей сторонами.

Акт 17 не применяется при передаче объекта инфраструктуры эксплуатирующим организациям заказчиком — собственником объекта строительства после его постановки на учет в качестве основных средств. В этом случае передача оформляется актом о приеме-передаче основных средств.

— С-18 «Сменный рапорт». Организации-арендодатели (далее — владельцы строительных машин) при предоставлении арендатору строительной машины, являющейся самоходным средством, и строительного механизма должны выдавать машинисту сменный рапорт, являющийся бланком строгой отчетности.

Сменный рапорт является первичным учетным документом, определяющим показатели для учета работы строительной машины и машиниста, а также данные для начисления заработной платы машинисту, осуществления расчетов за работу строительной машины и формирования статистической отчетности.