Отражение выручки от реализации ценных бумаг

Выручка от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, которые приобретены с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» , а выручка от реализации ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, — по кредиту счета 90 «Продажи» .

Списание с баланса реализуемых ценных бумаг производится по одному из методов, закрепленному в учетной политике. ;

Методы оценки списания:

• * по средней себестоимости;
• * по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
• * по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Примеры использования каждого метода оценки подробно приведены в приложении к Правилам.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые производят переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод средней себестоимости. В течение отчетного года используется один метод оценки, и он должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

Пример.

Профессиональным участником рынка ценных бумаг приобретены акции с целью получения дохода и количестве 100 шт. по цене 1000 руб. на общую сумму 100 000 руб., а также акции для перепродажи в количестве 300 шт. по цене 900 руб. на общую сумму 270 000 руб. При покупке акций, предназначенных для перепродажи, предприятие воспользовалось услугами посредника, стоимость которых составила 30 000 руб. (в том числе НДС — 5000 руб.). Стоимость услуг депозитария, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, составила 6000 руб. (в том числе НДС — 1000 руб.). Допустим, что впоследствии акции в количестве 300 шт. были реализованы по цене 1100 руб. за 1 штуку на общую сумму 330 000 руб. (1100 руб. 300 шт.). Выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке.

В бухгалтерском учете предприятия следует сделать проводки:

Дт 58 Km 76 — 100 000 руб. — оприходованы акции, приобретенные с целью получения дохода по ним, в сумме фактических затрат по их приобретению;

Дт 58 Km 76 — 270 000 руб. — оприходованы акции, приобретенные для перепродажи, в сумме фактических затрат по их приобретению;

Дт 76 Km 51 — 30 000 руб. — оплачены услуги посредника по приобретению акций для перепродажи;

Дт 76 Km 51 — 6000 руб. — оплачены услуги депозитария;

Дт 26 Km 76 — 30 000 руб. — услуги посредника с учетом НДС по приобретению акций для перепродажи отнесены на расходы;

Дт 26 Km 76 — 6000 руб. — услуги депозитария с учетом НДС по обслуживанию акций, приобретенных для перепродажи, отнесены на расходы;

Дт 76 Km 90 — 330 000 руб. — отражена выручка от реализации акций;

Дт 90 Km 58 — 270 000 руб. — списана покупная стоимость реализованных акций;

Дт 26 Km 68 — 600 руб. (330 000 руб. — 270 000 руб.) 1%) — начислен налог на пользователей автодорог в бюджет;

Дт 90 Km 26 — 36 600 руб. (30 000 руб. + 6000 руб. + 600 руб.) — по окончании месяца произведено списание общехозяйственных расходов;

Дт 90 Km 99 — 23 400 руб. (330 000 руб. — 270 000 руб. — 36 600 руб.) — отражен результат от реализации акций.