Критерий недобросовестности налогоплательщика в судебной практике

Проблемы налоговых правоотношений являются наиболее актуальными для современного этапа развития общественных отношений. Несмотря на проведенную налоговую реформу, до 2006 года оставалась нерешенной проблема определения критериев противоправности действий налогоплательщиков. Статьей 57 Конституции РФ установлена обязанность платить налоги, являющиеся важнейшим источником доходов бюджета, за счет которого должны обеспечиваться соблюдение и защита прав и свобод граждан, а также осуществляться социальная функция государства (статьи 2 и 7 Конституции РФ). Экономическая конституция содержит общие принципы налогообложения, вытекающие из Конституции РФ и выступающие гарантиями реализации основных начал социального, государственного и национального устройства. Таким образом, Конституция РФ не только определяет основные принципы налогообложения, но и содержит основы интерпретации применительно к налогообложению ряда положений, имеющих общеправовое значение. Поскольку конституционные принципы служат воплощению и защите основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, начал федерализма, имеются все основания говорить об их «надзаконном» значении. Экономическая конституци может воздействовать на отраслевое законодательство посредством нормативно-интерпретационной конституционализации правового порядка при помощи интерпретационной деятельности Конституционного суда РФ, когда он рассматривает дела о толковании Конституции РФ или о конституционности различных нормативно-правовых актов в ходе осуществления конституционного контроля .

Результатом деятельности Конституционного суда является выработка соответствующих правовых позиций, которые содержатся в мотивировочной части его решения и влияют на излагаемое в резолютивной части окончательное решение о соответствии или несоответствии Конституции РФ оспариваемого нормативного акта.

Актуальность выбранной автором темы налицо: в настоящее время в российском налоговом праве идет активный поиск наиболее оптимального законодательного и правоприменительного подхода к разграничению налоговой оптимизации и неправомерных действий налогоплательщика, направленных на уклонение от налогообложения. В правоприменительной практике довольно часто используется категория добросовестности/недобросовестности налогоплательщиков. Включение этой категории в научный и практический оборот произошло путем судебного санкционирования. Согласно позиции Конституционного Суда РФ, при материальной недобросовестности налогоплательщик, использующий указанное право вопреки его назначению, т. е. злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик. Следует подчеркнуть, что до 2006 года ни Налоговый кодекс РФ, ни Конституционный Суд РФ не устанавливали четких критериев недобросовестности, что позволяло говорить о значительной степени риска налогоплательщиков в части признания их действий недобросовестными. Однако в 2006 году с целью обеспечения единообразия судебной практики при оценке арбитражными судами доказательств обоснованности получения компаниями налоговой выгоды 12.10.2006 было принято Постановление Пленума ВАС РФ N 53, которое разъяснило категорию недобросовестности в отношении налогоплательщиков.