Возникновение итальянского аудита

Италия относится к числу стран, где сильно развито государственное регулирование аудита.

Возникновение аудита как особого рода деятельности в сфере экономики связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджмент), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Проблема достоверности финансовой информации и необходимости ее регулярной проверки — это проблема защиты стабильного развития бизнеса.

Бурный рост мировой экономики в XXв. сопровождался столь же активным развитием сферы аудиторских услуг. Частые банкротства предприятий, обман собственников со стороны наемной администрации существенно повышали риски финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правдивости финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудиторам, были их безупречная репутация и независимость.

Историки полагают, что составление первых прототипов аудиторских отчетов восходит к древним цивилизациям Ближнего Востока.

В англоязычных странах самые древние из дошедших до нас учетных документов и упоминаний об аудите входят в архив казначейства Англии и Шотландии. В ряде документов XIII в. встречаются упоминания об аудиторах в Италии, а уже в первой половине XIV в. (1330 г.) в Генуе и других городах Северной Италии появляются так называемые визитаторы — лица, которым вменялось в обязанность проверять торговые книги купцов. Первая же известная профессиональная организация ревизоров была создана в Венеции под названием «Колледжио ди Раджионати». В нее можно было вступить, сдав квалификационный экзамен.

Первыми теоретиками бухгалтерии были Бенедетто Котрульи (1458) — купец-гуманист из Дубровника и Лука Пачоли (1494) — известный ученый-математик, а также их последователи. От этих первых авторов в области бухгалтерского учета берут начало два основных теоретических направления. Независимо от того, как различные авторы решали вопрос о природе бухгалтерского учета, все они внесли определенный вклад в решение тех практических и теоретических проблем, которые возникали перед ними. Развитие научного направления привело к переоценке целей, стоящих пред учетом. Если раньше единственной целью считалось обеспечение контроля за сохранностью ценностей, то к началу XIX в. начинает формулироваться и новая цель — выявление эффективности хозяйственных процессов. Учет начинает пониматься как орудие контроля и управления.

Как нам известно, первую научную книгу по бухгалтерскому учету написал выдающийся итальянский математик Лука Пачоли (1445 ;

1515). В 1494 г. вышел в свет его труд «Трактат о счетах и записях». Такое обоснование более аргументировано: делить бухгалтерский учет с аудитом нельзя. Так, в гл. 23 «О порядке и способе ведения счета магазина, который ведешь сам или ты доверил другим, как этот счет ведется отдельно в основных книгах хозяина и в книгах магазина» говорится о том, что под магазином здесь понимается филиал торговой фирмы, где ведется учет внутрифирменных расчетов. В 1494 г. Пачоли в своей книге писал, что «…счета — суть, не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения обо всех делах и о том, идут ли дела его успешно или нет». И далее: «…Смотря по надобности, прибегни к этому средству — устройству счетов и помни, что всегда представляется возможным увеличить или уменьшить число счетов». Таким образом, уже к концу XV в. была создана некоторая условность, которая привносит контроль над счетами в мир хозяйственных ценностей.

Развитие аудита в Италии неразрывно связано с формированием науки об учете. Одним из ярких теоретиков в данной области является Ф. Вилла (1801— 1884), создатель одного из трех известнейших итальянских научных направлений в бухгалтерском учете, а именно ломбардского.

Ф. Вилле приписывают выделение трех составных частей бухгалтерского учета:

• · теории учета (области экономико-административных отношений);
• · правил ведения регистров и их практического использования;
• · организации управления, в том числе ревизии счетов.

Италия относится к числу стран, где сильно развито государственное регулирование аудита.

Итальянский ученый Д. Масса (1850−1918) подчеркивал, что для него бухгалтерский учет не просто наука об управлении, а наука об управлении людьми. По мнению Масса, «в цели и задачи счетоведения входит выявление результатов хозяйственной деятельности, контроль всей работы хозяйства, выполняемый для того, чтобы деятельность этого хозяйства протекала согласно полученным от управляющего органа указаниям». Д. Масса подробно высказывался за полную независимость контрольного органа — бухгалтерии — от администрации. Он писал: «Контроль для того чтобы быть действительным, должен быть верен такому органу, который, с одной стороны, имел бы сведения о каждом акте и документе, с другой — пользовался бы необходимой независимостью, чтобы быть в состоянии действовать свободно. Если бы контроль был верен лицам зависимым, на которые администрация может оказывать давление, или хуже — учинять по отношению к ним репрессии, то не было бы никакой гарантии нормальной его работы».

Логика подсказывает, что под «независимым контролем» он имел в виду аудиторство. В 1874 г. Д. Масса начал издавать первый в Италии бухгалтерский журнал, который выходил в течение тридцати лет.

Другой итальянский ученый — Фабио Беста (1845−1923) считал, что оценка — цель учета, ценности — его предмет. Сам бухгалтерский учет — наука о контроле. Хозяйство — часть общества, и оно также разделяется интересами лиц, в нем занятых. В каждом хозяйстве Ф. Беста замечал три вида функций. Он писал, что «хозяйственный контроль должен принудить каждого работающего в предприятии быть честным, хотя бы и против желания. Счетоводство должно быть наукой хозяйственного контроля и ничем больше». Отождествляя бухгалтерский учет с хозяйственным контролем, он видел контроль предварительный, текущий и последующий.

Итальянские ученые хотя и занимались в основном развитием бухгалтерского учета, однако в их высказываниях имеются определенные мысли по развитию аудита. Экономические перемены 1600−1800 гг., которые характеризовались ростом городов, фабрик, а также расширением торговли, вызвали появление новых подходов к учету. Они ставили во главу угла право собственности на имущество и калькуляцию прибыли и убытков в экономическом смысле этого слова. Аудит также начал превращаться из процесса слушания в подробный анализ письменной документации и исследование подтверждающих свидетельств. Другие авторы пишут, что «история аудита восходит к XVIII веку, когда некий Джордж Уотсон порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку бухгалтерской отчетности. Проведенная проверка показала столь высокую результативность, что, по расхожему мнению прочих британцев, „черствые, скупые и педантичные“ шотландцы признали пользу таких проверок и с тех пор стали их практиковать».