При проверке расчетов по налогу на прибыль, аудитором должны учитываться особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, которые установлены ст. 280 Налогового кодекса (НК РФ).
Доходы от операций по реализации ценных бумаг определяются исходя из цены их реализации (п. 2 ст. 280 НК РФ).
Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на дату совершения соответствующей сделки (п. 5 ст. 280 НК РФ). При этом в случае реализации обращающихся на организованном рынке ценных бумаг по цене ниже минимальной цены сделок финансовый результат исчисляется из минимальной цены сделки на организованном рынке ценных бумаг. Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, изложены в п. 6 ст. 280 НК РФ. По таким ценным бумагам для целей налогообложения должна приниматься фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из условий:
- — фактическая цена соответствующей сделки должна находиться в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной на рынке ценных бумаг на дату продажи или на дату ближайших торгов;
- — отклонение фактической цены сделки должно находиться в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной на рынке ценных бумаг, либо от расчетной цены.
Организация может самостоятельно выбрать и закрепить в учетной политике для целей налогообложения один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг (п. 9 ст. 280 НК РФ):
- — по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- — по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- — по стоимости единицы.
Таким образом, при проверке операций с финансовыми вложениями должны учитываться существенные изменения требований законодательства.
