Учет и контроль финансовых результатов

Учет финансового результата учреждения осуществляется на счете 40 000 000 «Финансовый результат».

Этот счет предназначен для отражения результата финансовой деятельности учреждений и органов, организующих исполнение бюджетов по кассовым операциям бюджета, по текущей деятельности и резервным фондам.

Для учета финансового результата применяются следующие счета:

Счет 40 100 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта» .

предназначен для отражения результата финансовой деятельности учреждений, а также финансового результата публично-правового образования по результатам исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, сметы (плана финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения, автономного учреждения за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды.

Учет операций по счетам ведется в Журналах по прочим операциям.

Для учета операций по формированию финансового результата деятельности учреждения в разрезе групп объектов учета, составляющих финансовый результат, предназначены счета:

• 40 110 «Доходы текущего финансового года» ;
• 40 120 «Расходы текущего финансового года» .

Счета предназначены для учета учреждением по методу начисления финансового результата текущей деятельности учреждения.

Финансовый результат текущей деятельности в целях настоящей Инструкции определяется как разница между начисленными доходами и начисленными расходами учреждения за отчетный период. Суммы начисленных доходов учреждения сопоставляются с суммами начисленных расходов, при этом кредитовый остаток по указанным выше счетам отражает положительный результат, дебетовый — отрицательный.

Оценка доходов производится по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре, признание доходов осуществляется по методу начисления, дата признания определяется по дате перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу.

При выполнении работ, оказании услуг по долгосрочным договорам, в которых указаны этапы выполнения, если невозможно определить дату перехода собственности, применяется равномерное отнесение доходов и расходов на финансовый результат деятельности учреждения или их списание в соответствии со сметой или планом финансово-хозяйственной деятельности.

Сформированная по результатам деятельности учреждения себестоимость выполненных учреждением работ, оказанных услуг, реализованной готовой продукции отражается на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение дохода от оказания платных услуг (работ), реализации готовой продукции, соответственно.

При завершении финансового года суммы начисленных доходов и признанных расходов по методу начисления, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов.

Для определения финансового результата деятельности учреждения доходы и расходы группируются по видам доходов (расходов) соответственно казенными учреждениями, бюджетными учреждениями — в разрезе, кодов классификации операций сектора государственного управления; автономными учреждениями — в разрезе видов поступлений (выплат), предусмотренных (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения.

Формирование раздельного учета по видам доходов (расходов) на счетах финансового результата текущего финансового года, в том числе для целей налогового (управленческого) учета, осуществляется в порядке, установленном главным администратором средств бюджета, органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, актом учреждения, принимаемым при формировании учетной политики учреждения.

Счет 40 130 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» .

— предназначен для учета финансового результата учреждения прошлых отчетных периодов.

Учреждение вправе в рамках формирования учетной политики устанавливать дополнительные коды вида синтетического счета в целях осуществления аналитического учета финансовых результатов, например, по годам их формирования.

Финансовый результат прошлых отчетных периодов формируется путем заключения показателей по счетам финансового результата текущего финансового года, соответствующих счетов 21 002 «Расчеты по с финансовым органом по поступлениям в бюджет», 30 405 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом», 30 404 «Внутриведомственные расчеты», сформированных по итогам деятельности учреждения за финансовый год, и данных по увеличению (уменьшению) финансового результата прошлых отчетных периодов на суммы уценки (дооценки) стоимости объектов нефинансовых активов, начисленной по ним амортизации, полученные в результате переоценки, проведенной в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

• 3) Счет 40 140 «Доходы будущих периодов»
• — предназначен для учета сумм доходов, начисленных (полученных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам:

доходов, начисленных за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящихся к доходам текущего отчетного периода;

доходов, полученных от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия;

доходов по месячным, квартальным, годовым абонементам;

иных аналогичных доходов.

По кредиту счета отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, зачисленных на соответствующие счета доходов текущего финансового года при наступлении периода, к которому эти доходы относятся.

Учет доходов будущих периодов осуществляется по видам доходов (поступлений), предусмотренных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения, в разрезе договоров, соглашений.

В рамках формирования учетной политики учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету доходов будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований налогового законодательства Российской Федерации о раздельном учете доходов (поступлений) учреждения.

Счет 40 150 «Расходы будущих периодов» .

— предназначен для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

В частности, на этом счете в случае, когда учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов, отражаются расходы, связанные:

с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

освоением новых производств, установок и агрегатов;

рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения;

приобретением неисключительного права пользования в течение нескольких отчетных периодов нематериальными активами;

неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств;

иными аналогичными расходами.

Затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения, по государственным (муниципальным) контрактам (договорам), соглашениям.

В рамках формирования учетной политики учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету расходов будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований налогового законодательства Российской Федерации о раздельном учете расходов (выплат) учреждения.

Счет 40 200 «Результат по кассовым операциям бюджета» .

— предназначен для отражения финансовым органом соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации результата кассового исполнения бюджета за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды.

Счет 40 210 «Поступления» .

Счет 40 220 «Выбытия» .

На счетах финансовым органом формируется результат кассового исполнения бюджета отчетного финансового года.

По кредиту счета отражаются суммы поступлений денежных средств на счета бюджета, в том числе при восстановлении ранее произведенных выплат бюджета, по дебету — перечисление денежных средств со счетов бюджета, в том числе при возврате излишне уплаченных в бюджет доходов.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по данному счету показывает конечный результат финансового года по кассовому исполнению бюджета, который должен равняться изменению остатка на едином счете бюджета (увеличению (профицит бюджета) либо уменьшению (дефицит бюджета)).

По завершении кассового исполнения финансового года суммы зачисленных поступлений в бюджет и суммы произведенных выбытий из бюджета, отраженные на соответствующих счетах результата по кассовым операциям, закрываются на счет результата прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета.

Операции по кассовому исполнению бюджета учитываются в разрезе групп объектов учета, составляющих результат кассового исполнения бюджета:

поступления;

выбытия.

Для определения результата по кассовому исполнению бюджета все операции по поступлениям и выбытиям группируются по соответствующим кодам классификации операций сектора государственного управления.

Счет 40 230 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета» .

— предназначен для учета финансовым органом результата прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета.

Результат по кассовому исполнению бюджета прошлых отчетных периодов формируется путем заключения показателей счетов результата по кассовым операциям бюджета текущего финансового года, сформированных по итогам года, а также увеличения (уменьшения) результата по кассовым операциям бюджета прошлых отчетных периодов на суммы уценки (дооценки) стоимости активов, полученные в результате переоценки, проведенной в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

Таблица 1. Отражение операций закрытия счетов учета финансового результата

Для закрытия счетов финансовых результатов используется счет 40 130 000 «финансовый результат прошлого отчетного периода»:

• 1. Дебет 130 405 000 — кредит 140 120 200 (на сумму произведенных фактических расходов).
• 2. Дебет 130 405 000 — кредит 140 130 000 (на сумму остатков кассового исполнения бюджета).

Счет 40 130 000 покажет, что осталось у казенного учреждения после исполнения сметы (остатки материальных запасов, основных средств, иных нефинансовых активов).

Бюджетные и автономные учреждения нового статуса финансируются по бюджетной субсидии. Субсидии бюджетным и автономным учреждениям, согласно статье 69.1 Бюджетного кодекса РФ относятся к бюджетным ассигнованиям на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), т. е. являются формой финансового обеспечения задания.

Особенность финансирования по бюджетной субсидии заключается в том, что при ее исполнении не может быть финансового результата в виде прибыли. Бюджетная субсидия компенсирует расходы, но, в отличие от предпринимательской деятельности, не является прибыльной. Кассовое исполнение субсидии будет означать, что денежные средства будут израсходованы, т. е. по дебету и кредиту счета 20 111 обороты совпадут.

Для заключения счетов будут сделаны проводки:

• 1. Дебет 440 110 180 — кредит 440 130 000 (на сумму полученной субсидии).
• 2. Дебет 440 130 000 — кредит 440 120 200 (на сумму расходов).

Таким образом, в годовом балансе счета текущих доходов и расходов закрываются. Если субсидия текущего года использована, государственное задание выполнено. Следовательно, после заключения счетов баланс будет нулевым, все счета закроются.

Для проверки правильности отражения в учете и отчетности финансовых результатов, а также для определения правильности определения конечного финансового результата учреждения проводят различные контрольные мероприятия и обязаны подвергаться ревизии. Контроль делится на два вида: внешний и внутренний.

Внутренний финансовый контроль в учреждениях организуется и осуществляется в соответствии с требованиями действующего законодательства, включая внутриведомственные нормативные правовые акты.

Для достижения соответствующих целей представляется целесообразным создание в учреждении специальной комиссии (внутренней проверочной или др.), в обязанности которой входила бы организация и проведение мероприятий внутреннего финансового контроля (аудита).

Внешний контроль осуществляется государственными органами власти, например Контрольно-счетной палатой. Ревизор по результатам ревизии (проверки) за своей подписью подготавливает предложения по устранению выявленных недостатков и нарушений с указанием реальных сроков выполнения и ответственных служб. Предложения представляются руководителю обревизованного учреждения (подразделения) одновременно с актом ревизии (проверки). Структура предложений должна соответствовать порядку пунктов акта. Последним указывается срок представления донесения в орган, назначивший ревизию.

Предметом такого контроля является соблюдение при осуществлении контрольной деятельности бюджетного законодательства Российской Федерации, нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, норм Положения № 146н и установленного порядка осуществления субъектом финансового контроля контрольной деятельности.

Контроль финансовых результатов должен быть направлен на обеспечение основных показателей эффективности на всех этапах управления ГМУ. В связи с этим целью контроля в учреждениях является — проверка достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законность распределения прибыли и использования ее после налогообложения.

Задачи контроля финансовых результатов включают проверку:

• ? правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продажи продукции, работ, услуг;
• ? состава и правильности формирования прочих доходов и расходов;
• ? обоснованности распределения доходов и расходов между отчетными периодами;
• ? правильности учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;
• ? правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.

Источниками контроля являются: учредительные документы, положение об учетной политике, бухгалтерский баланс отчет о финансовых результатах деятельности, приказы и распоряжения руководителя организации, первичные документы, налоговые регистры по учету доходов и расходов, данные бухгалтерского учета.

Отражение финансовых результатов в бухгалтерской отчетности.

Государственные (муниципальные) бюджетные учреждения, в отношении которых органами государственной власти, органами местного самоуправления принято решение о предоставлении им субсидий из соответствующего бюджета в соответствии с пунктом 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, составляют и представляют бухгалтерскую отчетность, руководствуясь Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 25.03.2011 г. N 33н. В состав бухгалтерской отчетности, определенный пунктом 12 Инструкции N 33н, включен Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (форма 503 721).

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 503 121) составляется получателем средств бюджета и содержит данные о финансовых результатах деятельности получателя средств бюджета при исполнении бюджета в разрезе кодов классификации операций сектора государственного управления по бюджетной деятельности, а также предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Составляется получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета и содержит данные о финансовых результатах его деятельности в разрезе кодов КОСГУ по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Показатели отражаются в отчете в разрезе бюджетной деятельности (графа 4), приносящей доход деятельности (графа 5), средств во временном распоряжении (графа 6) и итогового показателя (графа 7).

Показатели отражаются в отчете без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.

Главные распорядители и распорядители средств бюджета составляют отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 503 121) на основании отчетов о финансовых результатах деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 503 121), составленных и представленных соответственно распорядителями и получателями средств бюджета путем арифметического суммирования и консолидации показателей по разделам «Доходы», «Расходы», «Операции с нефинансовыми активами», «Операции с финансовыми активами и обязательствами», «Чистый операционный результат» .

Формирование отчета по средствам резервного фонда осуществляется в установленном выше порядке на основании данных по соответствующим счетам единого плана счетов бюджетного учета. Показатели отчета по средствам резервного фонда входят в состав отчета о финансовых результатах деятельности.

Органы, организующие исполнение бюджета, на основании данных отчетов о финансовых результатах деятельности главных распорядителей (распорядителей), получателей средств бюджета (ф. 503 121) составляют сводный отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 503 121) путем арифметического суммирования и консолидации показателей по разделам «Доходы», «Расходы», «Операции с нефинансовыми активами», «Операции с финансовыми активами и обязательствами», «Чистый операционный результат» .

В разделе «Финансовый результат» Баланса (ф. 503 130) приводятся данные о суммах сложившегося по состоянию на 1 января соответствующего года финансового результата деятельности.

Показатели по строке 620 «Финансовый результат учреждения (40 100 000)» Баланса (ф. 503 130) определяются суммированием данных по строкам 670 и 680, после чего сопоставляются с остатком по счету 40 100 000 «Финансовый результат учреждения».

Данные по строке 620 приводятся в отчете после проведения заключительных записей отчетного года, в связи с чем финансовый результат определяется сальдированием финансового результата за отчетный период и финансового результата за прошлые периоды.

В случае проведения в установленном порядке переоценки нефинансовых активов вступительного баланса показатели по строке 620 будут отличаться от заключительного баланса за предыдущий год. Соответствующие разницы должны найти свое объяснение в текстовой части пояснительной записки, а также в отчетных формах, включенных в пояснительную записку.

По строке 670 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов (40 103 000)» Баланса (ф. 503 130) отражается величина финансового результата, выявленного согласно данным бюджетного учета на 1 января соответствующего года по балансовому счету 40 103 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Данные по строке 670 определяются с учетом заключения счетов бюджетного учета и списания на счет 40 103 000 учтенных в течение отчетного года:

кассовых расходов по лицевым счетам в органах казначейства для учета операций со средствами бюджета (счет 30 405 000);

расчетов по поступлениям в бюджет (счет 21 002 000);

доходов и расходов (счета 40 101 000, 40 201 000);

сумм, учтенных в рамках внутриведомственных расчетов (счет 30 404 000).

В случае проведения переоценки нефинансовых активов показатель по графам 3, 4 и 6 по строке 670 баланса отчетного года может отличаться от данных, отраженных по графам соответственно 7, 8 и 10 по той же строке 670 баланса за предыдущий год. Соответствующие разницы и причины их образования должны найти свое отражение в текстовой части пояснительной записки, а также в соответствующих отчетных формах, включенных в состав пояснительной записки.

По строке 680 «Доходы будущих периодов (40 104 100)» Баланса (ф. 503 130) приводится остаток по балансовому счету 40 104 100 «Доходы будущих периодов».