Формирование бухгалтерского баланса ОАО «КТЗ» за 2008 год

Актив бухгалтерского баланса.

В активе два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Показатели фиксируются по принципу возрастающей ликвидности. Сначала указываются неликвидные средства (внеоборотные активы), затем активы средней ликвидности (запасы, расходы будущих периодов, незавершенное производство, обязательства покупателей), в последнюю очередь — ликвидные средства, находящиеся в немедленной готовности к реализации (денежные средства).

Раздел «Внеоборотные активы».

В строке 110 «Нематериальные активы» приводится остаточная стоимость НМА, принадлежащих организации. В их состав включаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы, деловая репутация.

Бухгалтерский учет указанных активов в ОАО «КТЗ» ведется на счете 04 «Нематериальные активы». Стоимость научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ также учитывается на счете 04. В соответствии с пунктами 2 и 3 ПБУ 17/02 результаты НИОКР относятся к НМА, только если они подлежат правовой охране и зарегистрированы в установленном порядке.

Таблица 5. Данные о нематериальных активах ОАО «КТЗ».

В строке 120 «Основные средства» суммируется остаточная стоимость всех основных средств, включая те, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, консервации или в запасе. Объекты учитываются в составе основных средств при одновременном выполнении условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в составе МПЗ.

Суммы амортизации, начисленной по объектам основных средств, отражаются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Так как на счете 02 фиксируется сумма начисленной амортизации не только по основным средствам, но и по доходным вложениям в материальные ценности, к счету 02 открыты субсчета:

• 02−1 «Амортизация по объектам, учтенным на счете 01»;
• 02−2 «Амортизация по объектам, учтенным на счете 03».

При заполнении строки 120 используют дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства», который уменьшается на кредитовый остаток по счету 02 субсчет «Амортизация по объектам, учтенным на счете 01».

Таблица 6. Объекты основных средств на балансе ОАО «КТЗ» на 01.01.2009 г.

По строке 130 «Незавершенное строительство» записываются суммы вложений во внеоборотные активы и на 01.01.2009 г. они составили 272 273 тыс. руб. (см. приложение 1):

• — затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом;
• — стоимость прочих капитальных работ и затрат (затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством);
• — расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
• — стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию;
• — стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством;
• — стоимость приобретенного оборудования, не переданного в монтаж и учтенного на счете 07 «Оборудование к установке».

При заполнении строки 130 бухгалтер ОАО «КТЗ», просуммировал дебетовые остатки по счетам 07 и 08 и вычел сальдо по кредиту 02 (в части амортизации, начисленной по объектам капитального строительства, находящимся во временной эксплуатации до ввода в постоянную эксплуатацию).

В строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» в ОАО «КТЗ» отражаются вложения в акции, государственные ценные бумаги, облигации и прочие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и иные финансовые вложения, срок обращения или погашения которых превышает один год.

Показатель строки 140 (834 276 тыс. руб.) соответствует сумме остатков по счетам 55 субсчет «Депозитные счета» и 58 «Финансовые вложения» за вычетом остатка по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений».

В строке 145 «Отложенные налоговые активы» бухгалтером ОАО «КТЗ» указывается сумма отложенных налоговых активов, сформированных организацией на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в соответствии с ПБУ 18/02. Их сумма на 01.01.2009 года составила 2185 тыс. руб.

По строке 145 записывается разница между сальдо по счетам 09 и 77, если величина отложенных налоговых активов больше величины отложенных налоговых обязательств.

В строке 190 «Итого по разделу 1» приводится сумма значений строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150 и она составила — 1 132 660 тыс. руб.

Раздел «Оборотные активы».

Оборотными активами являются средства организации, которые используются менее одного года. Оборотные активы отражаются во втором разделе баланса. К ним относятся следующие объекты бухгалтерского учета: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. В бухгалтерском балансе оборотные активы должны быть представлены в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих счетов (табл. 7).

Таблица 7. Нетто-оценка оборотных активов ОАО «КТЗ» на 01.01.2009 года.

Рассмотрим подробно порядок их формирования в ОАО «КТЗ».

В строке 210 «Запасы» указываются данные обо всех запасах ОАО «КТЗ» (материалах, готовой продукции, товарах, расходах будущих периодов). Эти активы необходимо расшифровать по видам (строки 211—217).

В бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость материалов и товаров формируется с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Все расходы на приобретен…

Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». Указывается фактическая стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей, хозяйственного инвентаря и т. д. В этой же строке отражается остаточная стоимость специального инструмента и специальной одежды.

Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи». По этой строке ОАО «КТЗ» отражает стоимость продукции, прошедшей все стадии переработки и готовой к реализации (ее учет ведется на счете 43 «Готовая продукция»). Готовая продукция учитывается в балансе либо по нормативной себестоимости.

Для учета разницы между фактической и нормативной себестоимостью продукции, работ или услуг производственное предприятие может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в корреспонденции со счетами учета затрат.

Строка 216 «Расходы будущих периодов». По данной строке в ОАО «КТЗ» отражают затраты, осуществленные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам:

• — стоимость лицензий;
• — затраты на ремонт основных средств, если он проводится неравномерно в течение года;
• — расходы на освоение новых производств, цехов, агрегатов.

Такие расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 3852 тыс. руб. В этой строке приводят остаток по счету 19, где учитываются суммы «входного» НДС по приобретенным МПЗ, объектам основных средств и НМА, работам и услугам производственного характера.

Строки 230 и 240 «Дебиторская задолженность». Данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности отражаются в бухгалтерском балансе раздельно.

В общую сумму «дебиторки» в ОАО «КТЗ» входит дебетовое сальдо по счетам:

• — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным»;
• — 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• — 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• — 69 «Расчеты по социальному страхованию»;
• — 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• — 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• — 75 «Расчеты с учредителями»;
• — 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Предприятие создает резервы по сомнительным долгам Величина созданного резерва по сомнительным долгам уменьшает сумму дебиторской задолженности за отгруженные товары, работы и услуги, отраженную в балансе.

В строке 260 «Денежные средства» бухгалтером ОАО «КТЗ» указывается сумма денежных средств, которыми располагает предприятие:

• — наличные деньги в кассе организации и стоимость денежных документов — почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, карточек экспресс-оплаты за услуги связи и т. д. (остаток по счету 50 «Касса»);
• — безналичные средства на рублевых счетах в банках, которым соответствует дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета»;
• — рублевая стоимость иностранной валюты на валютных счетах в банке. Она равна дебетовому остатку по счету 52 «Валютные счета»;
• — остаток по счету 55 «Специальные счета в банках» (кроме остатка по субсчету 3 «Депозитные вклады»);
• — переводы в пути (остаток по счету 57 «Переводы в пути»).

Показатель строки 290 «Итого по разделу 2» равен сумме значений строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270 и на 01.01.2009 года составил 439 307 тыс. руб.

Строка 300 «Баланс» предназначена для итоговой величины актива баланса (сумма строк 190 и 290) — 1 571 967 тыс. руб.

В пассиве баланса расшифровывается информация об источниках формирования активов. Разделы пассива: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Раздел «Капитал и резервы».

В строке 410 «Уставный капитал» фиксируют величину уставного (складочного) капитала организации, которая указана в учредительных документах. Это кредитовый остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 80 «Уставный капитал» и на 01.01.2009 года он составил 384 тыс. руб.

В строке 420 «Добавочный капитал» в ОАО «КТЗ» отражают кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал» на начало и конец отчетного периода — его сумма на конец года 48 153 тыс. руб.

В строке 430 «Резервный капитал» в ОАО «КТЗ» указывают остаток резервного фонда. При заполнении строки используют кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал» на начало и конец отчетного периода. Показатель данной строки расшифровывается в строках 431—432.

Строка 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». И акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный фонд в соответствии с учредительными документами. Величина резервов и порядок их формирования устанавливаются согласно уставу и на конец года составил 96 тыс. руб.

В строку 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вписывается величина чистой прибыли, которая не распределена между собственниками и осталась в распоряжении организации, или величина непокрытого убытка.

При формировании показателя по строке 470 на конец 2008 года не учитывается решение собственников о распределении прибыли (погашении убытков) по результатам деятельности за отчетный год. Данные о распределении прибыли за 2008 год организация приводит в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

При заполнении строки используется остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 19 446 тыс. руб.

В строке 490 «Итого по разделу 3» записывают величину собственного капитала организации. Для этого суммируют (отраженные в круглых скобках — вычитаются) показатели строк 410, 411, 420, 430 и 470 и на конец года она составила 330 856 тыс. руб.

Раздел «Долгосрочные обязательства».

Строка 510 «Займы и кредиты» предназначена для отражения средств, которые организация взяла в долг на срок более 12 месяцев. При заполнении этой строки бухгалтер ОАО «КТЗ» использует данные по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам» — 892 256 тыс. руб.

В строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» указывают остаток отложенных налоговых обязательств, который числится по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» на начало и на конец отчетного периода. На конец года эта сумма составила 974 тыс. руб.

Показатель строки 590 «Итого по разделу IV» равен сумме значений строк 510, 515 и 520 и составил на конец года 893 230 тыс. руб.

Раздел «Краткосрочные обязательства».

В строке 610 «Займы и кредиты» указывается задолженность по кредитам и займам, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Для заполнения этой строки бухгалтер ОАО «КТЗ» использует кредитовый остаток по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Задолженность по краткосрочным кредитам и займам отражают с учетом процентов, которые причитаются к уплате на начало и конец 2008 года — 80 981 тыс. руб.

В строку 620 «Кредиторская задолженность» зафиксирована общая сумма кредиторской задолженности организации и расшифровать ее в строках 621—623.

В строку 621 «Поставщики и подрядчики» вписывают задолженность организации за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. При заполнении строки используют кредитовые остатки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», относящиеся к краткосрочной задолженности — 150 892 тыс. руб.

В строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» приводят суммы выплат, начисленных, но не выданных работникам (зарплата, премии, социальные и компенсационные выплаты). Для заполнения строки 622 используется остаток на начало и на конец 2008 года по счету 70 и субсчету 76−4 — 26 093 тыс. руб.

В строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается задолженность организации на начало и конец отчетного периода перед ПФР (по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) и ФСС России (по взносам на травматизм). Расчет с упомянутыми фондами ведется на соответствующих субсчетах счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 11 130 тыс. руб.

При заполнении строки 624 «Задолженность по налогам и сборам» используют кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кроме того, по этой строке указывается задолженность по уплате ЕСН без учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (счет 69) — 15 475 тыс. руб.

В строке 640 «Доходы будущих периодов» в ОАО «КТЗ» указывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

В составе таких доходов учитывают разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостачу материальных ценностей, и балансовой стоимостью этих ценностей, арендную плату, полученную за несколько месяцев вперед, и т. п.

При заполнении строки используют кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» и на конец года оно равно 433 тыс. руб.

Показатель строки 690 «Итого по разделу 5» равен сумме значений строк 610, 620, 630, 640, 650, 660 и на конец года составил 347 881 тыс. руб.

В строке 700 «Баланс» суммируют показатели строк 490, 590 и 690. Величина пассива баланса равна величине актива (строка 300) и составила 1 571 967 тыс. руб.