Порядок и техника ф. 4 в исследуемой организации

Проследим составление и заполнение ф. 4 за 2008 г. Остаток денежных средств на начало года (строка 010). Этот показатель приводят по строке 010 Отчета. Причем в графе 3 показывают остаток на 1 января 2009 года, а в графе 4 — на 1 января 2008 года.(Приложение 1, 4).

Суммы остатков равны дебетовым сальдо по счетам 50, 51, 52 и 55 по состоянию на 1 января 2009 и 2008 годов соответственно (Приложение 4). Напомним, что имеющиеся деньги в иностранной валюте (сальдо счета 50 субсчет «Валютная касса» и счет 52) пересчитывают в рубли по курсу Центрального банка РФ на 1 января 2009 года.

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности». Здесь раскрывают информацию об основных поступлениях и платежах организации:

• — деньги, полученные от покупателей, заказчиков (строка 020). То есть это выручка (в том числе авансы), поступившая от продажи средств, выполнения работ, оказания услуг;
• — прочие доходы (строка 050). Здесь показывают суммы, возвращенные поставщиками, подотчетными лицами, выплаты страховых компаний и т. д.;
• — денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам (строка 150). Отметим, что для авансов выданных в Отчете не предусмотрена отдельная строка, поэтому ее можно ввести самостоятельно и присвоить код, например 155;
• — средства, направленные на оплату труда (строка 160);
• — суммы, потраченные на выплату дивидендов, процентов (например, по полученным займам и кредитам), — строка 170;
• — налоги и сборы, уплаченные в бюджеты (строка 180). Здесь же приводят размер перечисленных штрафных санкций;
• — прочие платежи (строка 190). Сюда можно включить, например, займы, предоставленные работникам; суммы, выданные под отчет.

Для сумм, уплаченных во внебюджетные фонды, отдельной строки не предусмотрено. Поэтому бухгалтер может сам ввести дополнительную строку, например строку 185 «Денежные средства, направленные на расчеты с внебюджетными фондами».

Разницу между всеми поступлениями и выбытием денег по текущей деятельности отражают по строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Если в результате получится отрицательная величина, то ее показывают в круглых скобках.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». Поступления по инвестиционной деятельности:

• — выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов (строка 210). То есть здесь показывают выручку от продажи оборудования, предметов лизинга и проката, а также нематериальных активов;
• — выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (строка 220). По этой строке отражают выручку от продажи долевых и долговых ценных бумаг, приобретенных на срок более 12 месяцев;
• — полученные дивиденды (строка 230). Это суммы, поступившие от участия в капитале других организаций;
• — полученные проценты (строка 240). Речь идет о процентах по ценным бумагам, займам, которые выдавала организация другим фирмам и физическим лицам. Здесь же можно привести суммы процентов, которые начисляет банк на остаток денежных средств;
• — поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям (строка 250). По этой строке надо показать сумму займов, которые были выданы организацией на срок более 12 месяцев.

Платежи (отток денег) по инвестиционной деятельности:

• — приобретение дочерних организаций (строка 280). Здесь нужно показать суммы, которые были потрачены на покупку контрольного пакета акций в уставном капитале другой организации;
• — покупка объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов (строка 290). Обратите внимание: сумма уплаченных лизинговых платежей относится к финансовой деятельности. Ее надо показать по строке 400 «Погашение обязательств по финансовой аренде»;
• — приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений (строка 300). Здесь отражают суммы, потраченные на покупку облигаций, векселей, дебиторской задолженности по договору уступки права требования;
• — займы, предоставленные другим организациям (строка 310).

Разница между поступившими и потраченными средствами на инвестиционную деятельность называется «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». Отражают ее по строке 340 Отчета.

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности».

Здесь приводят притоки и оттоки денежных средств, связанные с изменением величины собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.).

В числе поступлений выделяют:

• — средства, вырученные от эмиссии акций и других долевых ценных бумаг (строка 350). Эту строку заполняют только те фирмы, которые в 2009 году осуществили эмиссию долевых ценных бумаг;
• — полученные от других организаций займы и кредиты (строка 360). По этой строке показывают сумму всех займов и кредитов, которые получила фирма в 2009 году, причем независимо от цели, на которую брали заемные средства.

К оттокам по финансовой деятельности относят:

• — суммы, направленные на погашение займов и кредитов (без процентов), — строка 390. Здесь указывают средства, перечисленные в счет погашения основного долга по заемным средствам;
• — деньги, выплаченные в счет погашения обязательств по финансовой аренде (строка 400). Эту строку заполняют фирмы, которые арендуют имущество по договору лизинга. Здесь нужно показать суммы, перечисленные лизингодателю.

По аналогии с текущей и инвестиционной деятельностью далее в Отчете надо посчитать чистые денежные средства от финансовой деятельности. Полученную сумму следует записать по строке 410.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (строка 420). Если сложить величины чистых денежных средств от всех трех видов деятельности, то можно получить чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов. Этот показатель записывают по строке 420. Если он получается отрицательным, то его заключают в круглые скобки.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода (строка 430).

Остаток денежных средств на 31 декабря 2009 года показывают в строке 430 в графе 3, а на 31 декабря 2008 года — в строке 430 в графе 4. Эти суммы получают по формуле:

чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (строка 420) + остаток денежных средств на начало отчетного периода (строка 010) = остаток денежных средств на конец отчетного периода (строка 430). (4).

Сумма по строке 430 соответствует конечному сальдо по счетам 50, 51, 52 и 55.

Отражение в Отчете иностранной валюты. Если у организации было движение денежных средств в иностранной валюте, то раскрывать информацию об этом в Отчете надо, руководствуясь пунктом 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2008 г. N 67н.

Сначала формируют информацию о движении иностранной валюты по каждому ее виду. Затем данные этих расчетов, составленных в инвалюте, пересчитывают в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату составления отчетности. Полученные данные суммируют и записывают в Отчет общими показателями. Деятельность по покупке и продаже иностранной валюты относится к текущей. Однако в Отчете не выделено специальных строк для того, чтобы организация могла отразить наличие и движение иностранной валюты. Предлагаем самостоятельно ввести дополнительные строки в Отчет. Например, такие:

• — строка 030 «Средства, полученные от операций с иностранной валютой». В ней показывают поступления от продажи иностранной валюты;
• — строка 156 «Денежные средства, направленные на покупку валюты». Здесь можно записать суммы, потраченные на покупку инвалюты, и расходы, связанные с такой покупкой;
• — строка 157 «Денежные средства, направленные на продажу валюты». Тогда по этой строке можно указать сумму проданной иностранной валюты, а также расходы, связанные с этой операцией.

Курс иностранной валюты к рублю на дату составления Отчета может отличаться от того курса, что был, когда валюту покупали или продавали. В связи с этим образуются курсовые разницы. Однако в денежные потоки их не включают, а показывают в конце Отчета по строке 440.

Пример заполнения Отчета о движении денежных средств По состоянию на 1 января 2009 года у ОАО «Птицефабрика Березки» оставалось в кассе 20 650,53 руб., на расчетном счете в банке — 1 351 763,94 руб. В прошлом году аналогичные показатели составили 42 097,37 и 1 051 405,29 руб.

Бухгалтер «Птицефабрика Березки» отразил по строке 010:

— в графе 3 — 10 940 000 руб., в графе 4 — 348 000 руб.

Текущая деятельность За 2008 год филиал «Птицефабрика Березки» реализовал продукции на сумму 263 467 тыс. руб. За 2007 год выручка фирмы составила 238 437 тыс. руб. Бухгалтер отразил выручку в Отчете так:

• — в графе 3 по строке 020 — 207 935 тыс. руб.;
• — в графе 4 по строке 020 — 110 514 тыс. руб.

Кроме того, в 2008 году работники возвратили филиалу «Птицефабрика Березки» ранее полученные займы. Общая сумма поступлений составила 25 000 руб. Аналогичный показатель в прошлом году был равен 34 000 руб. Эти суммы отразили в графах 3 и 4 соответственно.

В 2008 году организация перечислила поставщикам 157 823 тыс. руб., включая НДС. Поэтому по строке 150 в графе 3 бухгалтер записал 157 823 тыс. руб. в круглых скобках. Аналогичный показатель в 2007 году составил 86 791 тыс. руб., включая НДС. Сумму 86 791 тыс. руб. в круглых скобках отразили по строке 150 в графе 4.

За 2008 год «Птицефабрика Березки» выплатила из кассы зарплату работникам в сумме 23 167 тыс. руб. В прошлом году было выдано зарплаты 18 183 тыс. руб. Эти суммы в круглых скобках привели по строке 160 Отчета в графах 3 и 4.

В 2008 году фирма заплатила проценты за пользование заемными средствами в размере 6078 тыс. руб. Аналогичный показатель по прошлому году равен 8470 тыс. руб. Эти суммы отразили по строке 170 в графах 3 и 4 соответственно.

Сумма налогов и сборов, перечисленная в 2008 году, составила 10 059 тыс. руб. За прошлый год фирма заплатила бюджету 8085 тыс. руб. Эти суммы бухгалтер отразил в круглых скобках по строке 180 в графах 3 и 4 соответственно.

Размер ЕСН, пенсионных взносов и страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний в 2009 году составил 928 000 руб. Аналогичный показатель за 2007 год равен 765 000 руб. Данные показатели записали в круглых скобках в строку 185 в графах 3 и 4 соответственно.

«Птицефабрика Березки» не покупала и не продавала иностранную валюту ни в 2007, ни в 2008 годах, поэтому в Отчете бухгалтер не показал строки, раскрывающие валютные операции.

Сумма, уплаченная банку за расчетно-кассовое обслуживание в 2009 году, составила 10 000 руб. В прошлом году банку заплатили комиссию в размере 8000 руб. Эти суммы показали в круглых скобках по строке 190 в графах 3 и 4 соответственно.

Таким образом, чистые денежные средства от текущей деятельности в 2008 году составили 13 172 тыс. руб. Эту сумму отразили по строке 200 в графе 3. Аналогичный показатель за 2008 год равен 15 327 тыс. руб. Сумму 15 327 тыс. руб. бухгалтер показал по строке 200 в графе 4.

Инвестиционная деятельность

В 2007 и 2008 годах поступлений по инвестиционной деятельности в филиале «Птицефабрика Березки» не было, поэтому по строкам 210−250 граф 3 и 4 бухгалтер поставил прочерки. Кроме 250 и 310 за 2007 г. в сумме 90 тыс. руб. и 97 тыс. руб. ОАО «Птицефабрика Березки» не приобретало в 2007 и 2008 годах ценные бумаги и другие финансовые вложения, а также не покупало контрольный пакет акций в уставном капитале других организаций. Не выдавала фирма и займов другим организациям. Поэтому по строкам 280, 300 и 310 в графах 3 и 4 поставили прочерки.

Поэтому чистые денежные средства от инвестиционной деятельности в 2007 г. составили 7 тыс. руб. В 2008 г. их не было совсем.

Финансовая деятельность

В конце 2008 года «Птицефабрика Березки» взял кредит в банке на покупку склада и земельного участка под ним в сумме 62 712 тыс. руб. Эту величину бухгалтер указал по строке 360 в графе 3. В прошлом году фирма тоже брала заемные средства, только в сумме 84 653 тыс. руб. Эту сумму показали по строке 360 в графе 4.

Эмиссию акций фирма не проводила, проценты по займам и кредитам не получала, в лизинг имущество не брала, поэтому по строкам 350, 390 и 400 в графах 3 и 4 поставили прочерки.

Таким образом, чистые денежные средства по финансовой деятельности составляют 12 886 тыс. руб. Эту сумму отразили по строке 410 в графе 3.

Аналогичный показатель за прошлый год составил 16 073 тыс. руб. Его также отразили по строке 410, только в графе 4.

В итоге чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов по всем видам деятельности в 2008 году составило 279 тыс. руб. Эту величину показали по строке 420 в графе 3.

Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов по всем видам деятельности в 2007 году равно 746 тыс. руб. Сумму 746 тыс. руб. привели по строке 420 в графе 4.

Остаток денежных средств на конец 2008 года равен 1373 тыс. руб. Он отражен по строке 430 в графе 3. Эта величина также должна соответствовать сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 по состоянию на 31 декабря 2009 года. (Приложение 1,4).

Остаток денег на конец 2007 года составил 1094 тыс. руб. Эту сумму привели по строке 430 в графе 4. Она должна быть равна сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 по состоянию на 31 декабря 2007 года.

Заполненный Отчет о движении денежных средств предприятия находится в Приложении 3.