Нормативное регулирование и учетная политика в отношении отчета об изменениях капитала

Приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены новые «Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности» и «Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», а также рекомендуемые формы отчетности.

Новый приказ Минфина РФ отменил приказ Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н, но он вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г.

Помимо приказа Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н состав бухгалтерской отчетности регулируется следующими документами:

• 1. Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.
• 2. ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н) «Бухгалтерская отчетность организации».
• 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

В федеральном законе и Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности прямо не говорится об отчете об изменениях капитала. Речь идет лишь о приложениях к бухгалтерскому балансу, в состав которых входит отчет об изменениях капитала.

Первый нормативный документ, в котором прямо указано на существование отчета об изменениях капитала, — это ПБУ 4/99.

В соответствии с ПБУ 4/99 приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные, в числе прочих данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации. Пункт 28 ПБУ 4/99 говорит о том, что пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

В п. 30 ПБУ 4/99 перечислены числовые показатели, которые должен содержать отчет об изменениях капитала. Это:

— величина капитала на начало отчетного периода.

— увеличение капитала — всего, в том числе:

за счет дополнительного выпуска акций.

за счет переоценки имущества.

за счет прироста имущества.

за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение).

за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

— уменьшение капитала — всего, в том числе:

за счет уменьшения номинала акций.

за счет уменьшения количества акций.

за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение).

за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.

— величина капитала на конец отчетного периода.

Детализация перечня форм бухгалтерской отчетности, определенного в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, произведена непосредственно приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н. Именно в этом приказе (в п. 2) в первый раз обобщенная формулировка закона «О бухгалтерском учете» о приложениях к бухгалтерскому балансу (форма № 1) и отчету о прибылях и убытках (форма № 2) конкретизирована до:

* отчета об изменениях капитала (форма № 3);

* отчета о движении денежных средств (форма № 4);

* приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Надо заметить, что числовые показатели, данные к обязательному отражению в отчете об изменениях капитала в ПБУ 4/99, и числовые показатели, данные в образце формы отчета об изменениях капитала в приказе Минфина РФ от 22.07.03 № 67н, отличаются друг от друга. Число показателей, которые надо отразить в отчете об изменениях капитала согласно образцу, несколько меньше числа показателей, перечисленных в ПБУ 4/99. Это связано с тем, что изменения, внесенные в формы отчетности в соответствии с приказом, не были аналогичным образом внесены в положение по бухгалтерскому учету.

Приказ Минфина РФ от 22.07.03 № 67н рекомендует организациям при разработке форм бухгалтерской отчетности учитывать образцы, содержащиеся в приложении к этому приказу. Такая же формулировка содержалась и в тексте приказа Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н. Однако приложение к новому приказу Минфина РФ называется не просто «Формы бухгалтерской отчетности», а «Образцы форм бухгалтерской отчетности», что еще раз подчеркивает рекомендательный характер вида предлагаемых форм [6, c. 4].

Начиная с 2000 г. после выхода ПБУ 4/99, организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы своей бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 накладывает лишь ряд ограничений, определяя состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности. В частности, закрепляет понятия отчетной даты, отчетного года, языка и валюты бухгалтерской отчетности, что призвано обеспечить единство и сопоставимость показателей отчетных форм всех организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Кроме того, в п. 14 ПБУ 4/99 дан перечень обязательных реквизитов, которые должна содержать каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности: наименование организации, отчетная дата или период и т. п.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

При формировании бухгалтерской отчетности, а именно отчета об изменениях капитала, должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовые результаты деятельности организации, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации о капитале и резервах. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности.

В отчете об изменениях капитала есть отдельная строка, в которой нужно отразить изменения в учетной политике организации.