Основные средства в международных стандартах учета и отчетности

Бухгалтерская отчетность в России, во многом все еще регулируемая государственными нормативными актами, по своему экономическому содержанию постепенно приближается к МСФО. Однако она может быть признана соответствующей международным стандартам только в том случае, если будет отвечать всем требованиям МСФО и их интерпретаций.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности ее полезного использования. Практика Российской системы бухгалтерского учета ограничивает руководство (управленческий персонал) в использовании собственных справедливых экспертных оценок при принятии решений. Обычно это ведет к увеличению балансовой стоимости активов по сравнению с их справедливой рыночной стоимостью, завышает срок полезного использования активов и пр. Таким образом, финансовая отчетность, составленная по российским стандартам, ограничивает получение адекватной объективной информации для принятия управленческих решений и может искажать реальное финансовое положение и результаты деятельности предприятия. Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Важнейшие отличия российских правил составления финансовой отчетности от МСФО в настоящее время заключаются в следующем.

• 1. В российских правилах составления финансовой отчетности не урегулированы следующие вопросы:
  • — использование в учете при объединении метода покупки или метода объединения интересов;
  • — признание резервов при объединении бизнеса, учтенных по методу покупки;
  • — консолидация специализированных компаний;
  • — пересчет данных финансовой отчетности, выраженной в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, единицы измерения, действующие на отчетную дату;
  • — пересчет данных финансовой отчетности дочерних компаний, выраженной в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.
  • — учет накопленных отсроченных сумм курсовой разницы при выбытии зарубежной компании;
  • — обесценение активов снятие финансового актива с учета;
  • — признание маркетинговых поощрений по договору операционной аренды;
  • — учет пенсионных планов с установленными выплатами и некоторых других видов вознаграждений работникам;
  • — учет финансовых инструментов эмитента, учет производных инструментов при хеджировании;
  • — учет курсовых разниц, образовавшихся в результате серьезной девальвации или снижения ценности валюты.
• 2. В российских правилах отсутствуют определенные требования по раскрытию:
  • — изменений капитала в качестве основной формы финансовой отчетности;
  • — движения денежных средств в качестве основной формы финансовой отчетности;
  • — стоимости запасов, рассчитанной способом ФИФО;
  • — справедливой стоимости инвестиций в недвижимость;
  • — информации о связанных сторонах, за исключением организаций, имеющих определенную организационно-правовую форму (акционерные общества); в российских правилах дано более узкое определение связанной стороны;
  • — некоторых данных по сегментам (например, выверка информации по отчетному сегменту с суммарной информацией в финансовой отчетности; существенные не денежные расходы, кроме амортизации, включенные в расходы, кроме амортизации, включенные в расходы сегмента и вычитаемые про определении финансового результата, для каждого отчетного сегмента);
• 3. Многие российские правила составления финансовой отчетности отличаются от правил, предусмотренных МСФО. В соответствии с российскими правилами:
  • — затраты на НИОКР могут быть капитализированы при определенных условиях;
  • — величина деловой репутации рассчитывается с использованием балансовой стоимости приобретенных чистых активов;
  • — метод пропорционального сведения может быть применен при составлении консолидированной финансовой отчетности по отношению к тем дочерним компаниям, в которых материнской компании принадлежит не более 50% голосующих акций;
  • — переоценка основных средств разрешена, но приводит к результатам, отличным от тех, которые были получены при применении МСФО;
  • — срок полезной службы основных средств обычно определяется исходя из периодов, предписанных правительством в целях налогообложения; эти сроки превышают ожидаемые сроки использования активов;
  • — после переоценки инвестиции в недвижимость продолжают амортизироваться;
  • — при переоценке инвестиций в соответствующие доходы и потери не требуется включать в отчет о прибылях и убытках;
  • — понятие «финансовая аренда» определено законодательством, капитализация разрешена, но не обязательна;
  • — способ признания доходов арендодателями по договору финансовой аренды отличается от МСФО;
  • — торговые финансовые активы, финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, и производные финансовые активы не отражаются по справедливой стоимости;
  • — торговые финансовые обязательства и производные финансовые обязательства не отражаются по справедливой стоимости;
  • — резервы могут признаваться в большем или меньшем числе случаев, чем в МСФО, отсутствует требование дисконтирования;
  • — приобретенные собственные акции показываются в составе активов;
  • — классификация потоков денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств включают только денежные средства и не включают эквиваленты денежных средств;
  • — результат исправления фундаментальных ошибок включается в расчет чистой прибыли или убытка отчетного периода; отдельного раскрытия факта исправления и представления пересчитанной сравнительной информации не требуется;
  • — порядок оценки выручки не различается при обмене товаров, аналогичных по характеру и стоимости, и при обмене товаров на отличающиеся от них товары; специально не оговаривается корректировка на сумму денежных средств или денежных эквивалентов, уплаченных в связи с обменом на отличающиеся товары;
  • — порядок определения, расчета и раскрытия отложенных налоговых активов и отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отличается от МСФО;
  • — определение и порядок раскрытия информации о прекращаемой деятельности отличается от МСФО;
  • — определение и последствий чрезвычайных обстоятельств шире, чем в МСФО;
• 4. При составлении финансовой отчетности некоторые российские компании могут использовать отличные от МСФО подходы:
  • — некоторые материнские компании не составляют консолидированную финансовую отчетность;
  • — определение контроля не содержит требования, чтобы возможность управлять процессом принятия решений компании сопровождалась целью получения выгод от деятельности этой компании;
  • — некоторые дочерние компании могут быть исключены из процесса консолидации отчетности в случаях, которые не предусмотрены в МСФО;
  • — к дочерней компании, являющейся банком, могут не применяться правила консолидации отчетности, если деятельность этой компании отлична от деятельности всей группы;
  • — некоторые затраты, понесенные при учреждении юридического лица его учредителями, могут быть капитализированы;
  • — брэнды и аналогичные объекты, созданные самой компанией, могут быть капитализированы, если данная компания имеет исключительные права на них;
  • — запасы обычно учитываются по стоимости приобретения, а не по наименьшей из стоимости приобретения и чистой стоимости продажи;
  • — ввиду инфляции это отличие обычно не является значимым;
  • — возможная чистая цена продаж запасов может определяться без учета затрат на реализацию;
  • — помимо производственных накладных расходов в стоимость активов могут включаться и некоторые другие накладные расходы;

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире.

МСФО не предполагают однозначного решения какой-либо проблемы, а, обобщая международную практику учета, предлагают ряд компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. Стандарты не являются обязательным к применению нормативным документом, они носят рекомендательный характер. Поскольку в МСФО определены основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета без детализации отдельных вопросов, специализированные организации могут вырабатывать на их основе свои стандарты бухгалтерского учета, а каждая организация — формировать свою учетную политику, выбирая конкретные правила ведения бухгалтерского учета и порядок составления отчетности.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) определил следующие задачи МСФО:

• 1) установить порядок подготовки и представления финансовой отчетности;
• 2) определить критерии признания отдельных статей и операций в финансовой отчетности;
• 3) классифицировать объекты учета;
• 4) унифицировать порядок отражения объектов учета в отчетности;
• 5) рекомендовать методы оценки объектов учета;
• 6) определить объем информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности и др.

Согласно МСФО 16, основные средства — это материальные активы, которые используются в производстве. Для поставки товар сдачи в аренду или в административных целях, при условии, что срок службы данных объектов превышает один отчетный период.

С точки зрения стандарта объект признается основными средствами если:

• — существует вероятность получения в будущем экономических выгод от использования, данного актива;
• — стоимость объекта может быть оценена с большой степенью достоверности.

Объект основных средств, поступающий на предприятие, оценивается первоначальной стоимости (цена приобретения, невозмещаемые налоги, затраты по приведению объекта в рабочее состояние). Если объект поступил по обмену, то его стоимость определяется по стоимости переданного актива.

МСФО предполагает два варианта оценки основных средств:

• — по балансовой стоимости, которая равна первоначальной стоимости, за вычетом накопленной амортизации;
• — по справедливой стоимости за минусом накопленной амортизации.

Справедливая стоимость определяется в ходе переоценки основных средств. Если в ходе переоценки производится дооценка объекта, то она относится на увеличение капитала, а если уценка — то на расход отчетного периода. Переоценка земли и зданий проводится только независимым оценщиком, а остальных объектов — компанией самостоятельно.

Методы начисления амортизации определяются компаниями самостоятельно и применяются без изменения в течение всего срока полезной службы объекта. МСФО определяет, что амортизируется балансовая стоимость объектов за вычетом его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость объекта в конце срока полезного использования с учетом затрат по выбытию.

При выбытии объектов основных средств финансовый результат относится на доход или расход компании и отражается в Отчете о прибылях и убытках. Недоамортизированная стоимость объекта списывается в уменьшении прибыли.

В пояснении к финансовой отчетности раскрываются:

• — выбранные способы оцени основных средств;
• — балансовая стоимость основных средств;
• — используемые способы переоценки и т. д.

Таким образом, в процессе сравнения бухгалтерского учета основных средств в российской системе бухгалтерского учета и международных стандартах финансовой отчетности было выявлено, что:

• -имеются различия в системе нормативного регулирования учета основных средств;
• -есть несоответствия в условиях признания имущества в качестве объектов основных средств;
• -выделяются различные группировки основных средств согласно российским и международным стандартам;
• -существуют разные оценки при поступлении основных средств в организацию;
• -имеются более широкие возможности организаций, составляющих отчетность по международным стандартам, в отношении пересмотра сроков полезной службы и методов начисления амортизации по объектам основных средств.

Рассмотрев теоретические основы классификации, сущности и оценки основных средств организации, перейдем к изучению практических основ учета исследования основных средств на примере ООО «Мекбар».