Источники информации. 
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с выявлением сильных и слабых позиций предприятия (на примере ООО "ОК "Фантазия")

Аудитор использует данные годовой бухгалтерской отчетности, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

Источники получения аудиторских доказательств являются:

• * первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
• * регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
• * результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
• * устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
• * сопоставление одних документов экономического субъекта и другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
• * результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
• * бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Общий план и программа аудита финансовой отчетности

При планировании аудита необходимо руководствоваться требованиями правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», утверждённого Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. N 696.

Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

Под планированием аудита понимают систему мероприятий, направленную на эффективное и своевременное проведение аудиторской проверки. Оно заключается в определении стратегии и тактики аудита, объёма аудиторской проверки, составлении общего плана аудита и как уже было сказано выше составлении программы аудита.

Для планирования характерны определённые принципы:

комплексность — обеспечение взаимоувязки и согласованности всех этапов планирования;

непрерывность — установление сопряжённых заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям);

оптимальность — обеспечение вариантности планирования для возможного выбора оптимального варианта плана и программы аудита.

План аудита Проверяемая организация ООО «ОК «Фантазия».

Период аудита с 01.01.11 по 31.12.11 г.

Таблица 3.1.

План аудита.

Программа аудиторской проверки.

Программа аудита — это совокупность методов и приёмов аудита, оформленная документально по установленной форме; включает перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, также характер, сроки, объём и конкретных исполнителей.

Разработанная программа учитывает положения Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской отчётности», № 2 «Документирование аудита», № 3 «Планирование аудита».

Программа оформляется документально, каждой аудиторской процедуре присваивается номер, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Аудиторская программа составлена в виде программы проведения аудиторских процедур по существу.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учёте и отчётности оборотов и сальдо по счетам.

В соответствии со стандартом «Планирование аудита» при проведении процедур по существу следует определить наиболее значимые, приоритетные области, участки аудита.

В этой связи можно выделить следующие направления проверки на соответствие бухгалтерской (финансовой) отчётности:

Гражданскому кодексу РФ;

Налоговому кодексу РФ;

Федеральному закону «О бухгалтерском учёте»;

Положению по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ;

Положению по бухгалтерскому учёту 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации»;

Положению по бухгалтерскому учёту 1/98 «Учётная политика организации»;

Приказу Министерства РФ «О формах бухгалтерской отчётности организации» от 20.11.2011 г. № 66н.

В процессе проведения аудита бухгалтерской отчётности на соответствие нормам действующего законодательства предполагается решить следующие задачи:

проверить состав и содержание форм отчётности;

подтвердить достоверность показателей отчётности;

пообъектная проверка статей бухгалтерского баланса;

проверить правильность оценки статей отчётности.

Подтверждение достоверности показателей отчётности подразумевает изучение результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчёта.

Проверка правильности оценки статей отчётности позволяет удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при её составлении:

отражение в отчётности стоимости имущества и обязательств предприятия должно производиться в рублях;

оценка имущества и обязательств должна осуществляться путём суммирования произведённых расходов;

зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается;

методики формирования показателей отчётности должны соответствовать требованиям нормативных документов.

Пообъектная проверка бухгалтерской отчётности предполагает проверку в разрезе элементов финансовой отчётности. Среди таких элементов можно выделить: разделы баланса и их соотношение и статьи баланса и их соотношение внутри раздела. Собирая доказательства достоверности (недостоверности) каждого отдельного элемента отчётности, аудитор получает общее представление об отчётности в целом.

Проведение пообъектной проверки предполагается осуществить по направлениям, выявленным в вопросе о частном уровне существенности, на основании рассчитанного уровня существенности взяв только те счета, которые имеют наибольшее сальдо в доле валюты баланса.

Программа аудита построена в виде таблицы, где перечислены разделы аудита, аудиторские процедуры и рабочие документы аудитора.

Программа аудита Проверяемая организация ООО «ОК «Фантазия».

Период аудита с 01.01.11 по 31.12.11 г.

Таблица 3.2

Программа аудита.