Создание основного средства силами организации

Основное средство организация может построить собственными силами. Есть два способа строительства:

• — подрядный (если работы проводят сторонние фирмы-подрядчики);
• — хозяйственный (если фирма строит самостоятельно).

В учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, включает в себя все затраты на строительство и ввод в эксплуатацию: расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т. д.

После завершения подрядных работ оформляют акт с указанием сметной стоимости строительства. На основании такого акта отражаем проводки:

Дебет 08−3 Кредит 60

— отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19−1 Кредит 60

— отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной фирмы.

Для того чтобы правильно исчислить НДС при выполнении СМР для собственного потребления, необходимо выполнить ряд последовательных действий.

• 1. Определить налоговую базу по выполненным СМР.
• 2. Определить налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога.
• 3. Составить счет-фактуру на стоимость выполненных СМР.
• 4. Принять к вычету сумму «входного» НДС по материалам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР, и сумму НДС, начисленную на объем выполненных СМР.
• 5. Заполнить и представить в налоговый орган налоговую декларацию.
• 6. При наличии в декларации суммы НДС, исчисленной к уплате, перечислить ее в бюджет.

Пример. Предприятие начало строительство административного здания. Строительство вели подрядным способом. Стоимость всех работ составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.).

После подписания акта необходимо записать проводки:

Дебет 08−3 Кредит 60

— 2 000 000 руб. (2 360 000 — 360 000) — учтена стоимость строительных работ;

Дебет 19−1 Кредит 60

— 360 000 руб. — учтена сумма НДС по подрядным работам;

Дебет 01 Кредит 08

— 2 000 000 руб. — построенный объект зачислен в состав основных средств;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19−1

— 360 000 руб. — НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

— 2 360 000 руб. — оплачены расходы по строительству.

Начислять НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, нужно в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Поэтому при выполнении СМР для собственного потребления вам нужно начислять НДС по таким работам ежеквартально исходя из объема СМР, выполненных в течение этого квартала.

В бухгалтерском учете начисление НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, может отражаться по дебет счета 19 (субсчет, например, 19−5 «НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления») и кредиту счета 68.

При хозяйственном способе строительные работы организация проводит самостоятельно (без привлечения подрядчиков).

В этом случае все затраты на строительство (стоимость строительных материалов, амортизацию основных средств, используемых при строительстве, заработную плату рабочих и т. п.) также учитывают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» .

В учете отражаем это так:

Дебет 08−3 Кредит 10 (02, 07, 70, 69…)

— отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Стоимость строительно-монтажных работ для собственных нужд фирмы облагают НДС. При этом сумму налога можно поставить к вычету только при условии, что:

• — построен объект производственного назначения;
• — сумма НДС перечислена в бюджет.

Пример. В июле 2011 г. предприятие начало строить склад хозспособом.

Затраты по строительству составили 1 190 000 руб., в том числе:

• — стоимость материалов — 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.);
• — зарплата строительных рабочих (с учетом отчислений во внебюджетные фонды и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) — 400 000 руб.;
• — амортизация строительных машин и оборудования — 200 000 руб.

Отразим проводки:

Дебет 10 Кредит 60

— 500 000 руб. (590 000 — 90 000) — оприходованы материалы для строительства;

Дебет 19−3 Кредит 60

— 90 000 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 Кредит 51

— 590 000 руб. — оплачены материалы;

Дебет 08−3 Кредит 10

— 500 000 руб. — списаны материалы на строительство;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19−3

— 90 000 руб. — принят к вычету НДС по материалам (в периоде их списания);

Дебет 08−3 Кредит 70, 69, 68

— 400 000 руб. — начислены зарплата, отчисления во внебюджетные фонды и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 08−3 Кредит 02

— 200 000 руб. — начислена амортизация по строительному оборудованию;

Дебет 19−5 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— 198 000 руб. (1 100 000 руб. x 18%) — начислен НДС по хозспособу.

В сентябре 2011 г. склад был введен в эксплуатацию.

Дебет 01 Кредит 08−3

— 1 100 000 руб. (500 000 + 400 000 + 200 000) — склад введен в эксплуатацию.

Не списываются со счета 01 объекты ОС, переданные в аренду или безвозмездное пользование, а также переведенные на консервацию, находящиеся в процессе восстановления, достройки или дооборудования. Отметим также, что начисление по объекту ОС амортизации в размере 100% первоначальной (восстановительной) стоимости не является основанием для списания этого объекта ОС с учета.

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету. Основные средства принимаются на учет по счету 01 по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат.

Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств». В течение срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается, за исключением случаев перевода на консервацию на срок свыше трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Существуют категории объектов основных средств, которые не амортизируются. К ним относятся: используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Организация может принять решение ежегодно переоценивать объекты ОС по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Переоценка объектов ОС производится путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленных за все время использования объектов. Переоцененные объекты ОС отражаются в учете по восстановительной стоимости.