Отражение в бухгалтерском учете ООО «Агма-М» расчетов с заказчиками
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используются синтетические счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (за исключением субсчета «Авансы полученные») и 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в части, относящейся к покупателям и заказчикам). Аналитический учет ведется по данным счетам в хронологическом порядке по каждому покупателю (заказчику). В настоящее время в ООО «Агма-М… Читать ещё >
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Агма-М» расчетов с заказчиками (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
В данном разделе будут рассмотрены расчеты с покупателями и заказчиками, производимые в обычном порядке, а также расчеты, осуществляемые с помощью векселей, и расчеты по авансам.
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используются синтетические счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (за исключением субсчета «Авансы полученные») и 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в части, относящейся к покупателям и заказчикам). Аналитический учет ведется по данным счетам в хронологическом порядке по каждому покупателю (заказчику). В настоящее время в ООО «Агма-М» счет 63 не используется, поскольку резерв по сомнительным долгам не создается.
Заметим, что в составе выручки ООО «Агма-М» основную долю занимает реализация услуг, однако часть выручки приходится на реализацию товаров (рекламных перетяжек, баннеров, фирменных сувениров, полиграфической продукции и т. п.).
Типовые хозяйственные операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Агма-М» [2.29, с. 77] приведены в Таблице 2.
Таблица 2.
Отражение в учете операций с покупателями и заказчиками.
Хозяйственная операция. | Дебет счета. | Кредит счета. | Первичные документы. | Сумма. |
Отражена выручка от реализации услуг с учетом предоставленной скидки. | 90, с/с «Прочие доходы». | Акт приемки-передачи услуг, договор | ||
Начислен НДС с суммы реализации. | 90, с/с «НДС». | 68, с/с «Расчеты по НДС». | Счет-фактура. | |
Получена оплата от покупателя с учетом скидки от стоимости услуг. | Платежное поручение. | |||
Приняты на учет баннеры, возвращенные покупателем (покупатель принял товар к учету, а потом возвращает). | Накладная №ТОРГ-12 покупателя. | |||
Отражен НДС по возвращенным товарам. | Счет-фактура покупателя. | |||
Сторнируется отгрузка покупателю (заказчик возвращает бракованную полиграфическую продукцию, не принятую к учету). | 90, с/с «Выручка». | Претензия покупателя, акт о возврате товара, накладная покупателя на возврат. | ||
Сторнируется списанная себестоимость отгруженных товаров (полиграфическая продукция). | 90, с/с «Себестоимость продаж». | Претензия покупателя, акт о возврате товара, накладная покупателя на возврат. | ||
Сделана запись в книгу покупок по операции возврата. | 68, с/с «Расчеты по НДС. | 90, с/с «НДС». | Счет-фактура, выставленный покупателю. | |
Сторнирована выручка по ранее отгруженным сувенирным товарам на сумму предоставленной скидки (если скидка отражена 31 декабря текущего года по продажам прошлого года). | 90, с/с «Выручка». | Накладная на отгрузку. | ||
Сторнирован ранее начисленный НДС на сумму налога, относящегося к скидке (если скидка отражена 31 декабря текущего года по продажам прошлого года). | 90, с/с «НДС». | Счет-фактура. | ||
В текущем году выявлен убыток прошлых лет, связанный с предоставлением скидки на услуги. | 91, с/с «Прочие расходы». | Справка бухгалтера. | ||
Списана себестоимость предоставленного бонуса (подарка) покупателю. | 90, с/с «Себестоимость продаж». | Накладная на отгрузку. | ||
Покупатель учел предоставленную скидку в виде уменьшения задолженности. | 91, с/с «Прочие доходы». | Уведомление поставщика. | ||
Восстановлена (сторнирована) часть НДС по предоставленной скидке. | 68, с/с «Расчеты по НДС». | Счет-фактура, уведомление поставщика. | ||
Списан на расходы восстановленный НДС. | 91, с/с «Прочие расходы». | Счет-фактура, уведомление поставщика, справка бухгалтера. | ||
Отражено исполнение обязательств перед поставщиками зачетом встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены. | Договор мены, Акт о прекращении встречных требований. |
В Таблице 2 приведены наиболее распространенные из возможных проводок, поскольку для любой компании реализация, возвраты продукции, НДС являются важнейшими аспектами деятельности. Те виды проводок, которые в ООО «Агма-М» не используются, не принимались во внимание.
В ООО «Агма-М» имеется опыт использования вексельных схем расчетов. Такого рода формы расчетов особенно активно применяются в неблагоприятных экономических условиях, когда компании — покупатели испытывают нехватку оборотных средств.
Векселя наиболее активно использовались в 90-х годах. В 2001 — 2008 годах таких операций не было. В 2009 году векселя вновь стали использоваться ООО «Агма-М» для расчетов с контрагентами. При этом векселя принимаются в уплату от покупателей и заказчиков. Собственных векселей ООО «Агма-М» не выпускает. Большинство векселей, используемые в расчетах ООО «Агма-М» относятся к категории простых.
Категория векселей к получению появляется в составе дебиторской задолженности при использовании вексельной формы расчетов. Отношения сторон по векселю регулируются законом «О переводном и простом векселе», ГК РФ, ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», указаниями Минфина.
Согласно ст. 815 ГК РФ, вексель представляет собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель, тратта) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. В соответствии со ст. 143 ГК РФ векселя относятся к виду ценных бумаг, являющихся имуществом организации. Согласно п. 3 ПБУ 19/02, векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не относятся к финансовым вложениям.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с векселями, полученными в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) изложен в письме Минфина «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». При получении организацией-продавцом в счет оплаты собственного (товарного) векселя покупателя предусматривается обязательство покупателя (векселедателя) уплатить указанную в векселе денежную сумму в срок, указанный в векселе.
Примеры типовых проводок по операциям с векселями в ООО «Агма-М» [2.48, с. 143 -144] приведены в Таблице 3.
Таблица 3.
Отражение в учете операций с векселями.
Хозяйственная операция. | Дебет счета. | Кредит счета. | Первичные документы. | Сумма. |
Признана выручка от реализации сувенирной продукции. | 90−1. | Накладная на отгрузку, договор | ||
Списана покупная стоимость проданной продукции. | 90−2. | Накладная на отгрузку. | ||
Отражена сумма НДС, предъявленная к оплате покупателю. | 90−3. | 68- с/с «НДС». | Счет-фактура. | |
Получен вексель покупателя в обеспечение оплаты сувенирной продукции. | 62, с/с «Векселя полученные». | Акт приема-передачи векселей, договор | ||
Получены денежные средства в погашение векселя (в сумме согласно договору). | 62, с/с «Векселя полученные». | Платежное поручение. | ||
Получены денежные средства в погашение векселя (в сумме дисконта по векселю). | 91−1. | Платежное поручение. | ||
Начислен НДС с соответствующей суммы дисконта по векселю. | 91−2. | 68-НДС. | Счет-фактура. | |
Переводной вексель продан третьей стороне. | 91−1. | 62, с/с. «Векселя полученные». | Акт приема-передачи векселей, договор |
Отметим, что НДС, исчисленный с соответствующей суммы дисконта по векселю, организация вправе отразить в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как обоснованный расход после его фактической уплаты в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Факт, что дебиторская задолженность обеспечена векселем, раскрывается в Справке о наличии ценностей, отраженных на забалансовых счетах (векселя учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные).
В ООО «Агма-М» очень много операций по авансам, как выданным, так и полученным. Это связано с тем, что ООО «Агма-М» обычно требует с заказчиков частичной предоплаты (как правило, 30% от общей суммы договора). При этом компания сама выдает авансы поставщикам материалов для производства рекламной продукции.
Авансы выданные учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные». Авансы могут выдаваться под поставку продукции (товаров, работ, услуг), а при нарушении условий договоров поставки, суммы авансов возвращаются несостоявшемуся покупателю. У ООО «Агма-М» хорошо налажены отношения с ключевыми поставщиками, соответственно, сбои поставок бывают крайне редко.
Таблица 4.
Отражение в учете операций по авансам выданным.
Хозяйственная операция. | Дебет счета. | Кредит счета. | Сумма. |
Выплата аванса поставщику рекламных материалов по договору. | 60, с/с «Авансы выданные». | ||
Оприходованы материалы (приняты работы, услуги) по акту. | 08 (10, 20, 26, 41…). | ||
Учтен НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика). | |||
Зачтен аванс на основании бухгалтерской справки и договора. | 60, с/с «Авансы выданные». |
учет аудит расчет покупатель Необходимо очень внимательно относится к учету НДС по авансам, поскольку требования законодательства не всегда однозначны, а арбитражная практика противоречива.
Учет расчетов с прочими дебиторами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором обобщается информация по операциям, не попадающим в другие категории дебиторской задолженности. В частности, здесь могут отражаться расчеты по аренде, страхованию, транспортировке, беспроцентным займам, претензиям и др. Кроме того, в состав прочих дебиторов могут попасть сотрудники организации, например, в случае предоставления им займов, выдачи чековых книжек и т. д. такие операции учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Также в эту статьи могут попасть расчеты с налоговыми органами и фондами по возврату налогов (счета 68, 69). Учет операций с прочими дебиторами ведется аналогично учету по покупателям и заказчикам (включая учет авансов). Важно не путать операции, подлежащие отражению на счете 76 с теми, что необходимо учитывать на счете 62.
Подводя итоги данного раздела, отметим, что в ООО «Агма-М» расчеты с покупателями и заказчиками ведутся в основном самым простым способом — контрагент оплачивает счета при помощи платежного поручения. Аккредитивы и расчеты чеками не применяются, зато используются векселя, что не очень характерно для сферы услуг.