Аудит бухгалтерской финансовой отчетности

Аудит финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами

Аудит финансовой отчетности призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, что составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. При выражении своего мнения аудитор использует следующие фразы «дает достоверное и объективное мнение» или «представляет объективно и во всех существенных аспектах», которые являются равнозначными (МСА 200, п. 2).

Концептуальная основа (МСА 120) определяет и описывает элементы и цели соглашений по подтверждению достоверности информации, а также определяет соглашения, в отношении которых применяются международные стандарты аудита (МСА), международные стандарты соглашений по обзору (МССО) и международные стандарты соглашений по подтверждению достоверности информации (МССПДИ).

В дополнение к Концептуальной основе и МСА, МССО и МССПДИ, деятельность практикующих профессиональных бухгалтеров, выполняющие соглашения по подтверждению достоверности информации, регулируется:

• — кодексом этики профессиональных бухгалтеров МФБ (Кодекс), устанавливающим фундаментальные этические принципы для профессиональных бухгалтеров;
• — международными стандартам контроля качества (МСКК), устанавливающими стандарты и представляющими руководство по системе контроля качества фирмы.

Кодекс устанавливает фундаментальные этические принципы, которые должны соблюдать все профессиональные бухгалтера, включающие:

• — честность;
• — объективность;
• — профессиональную компетентность и надлежащее выполнение;
• — конфиденциальность;
• — профессиональное поведение.

Соглашение по подтверждению достоверности информации означает соглашение, по которому практикующий профессиональный бухгалтер делает заключение, предназначенное для обеспечения определенного уровня уверенности предполагаемых пользователей, отличных от ответственной стороны, в результатах оценки или измерения предмета изучения по критериям.

Результат оценки или измерения предмета изучения представляет собой информацию, получаемую при применении критериев по отношению к предмету изучения.

Аудит финансовой отчетности является соглашением по подтверждению достоверности информации согласно определению в Международной Концептуальной Основе для Соглашений по Подтверждению Достоверности Информации. Концептуальная основа определяет и описывает элементы и цели соглашения по подтверждению достоверности информации.

Целью МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» является установление стандартов и предоставление руководства в отношении цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности. Он также описывает ответственность руководства за подготовку и представление финансовой отчетности и за концептуальную основу, используемую при подготовке финансовой отчетности, упоминаемую в МСА как «установленная концептуальная основа финансовой отчетности».

МСА применяют концептуальную основу в контексте аудита финансовой отчетности и содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также руководство, которое необходимо применять при аудите. Параграфы 34−35 МСА 200 раскрывают значение определения «финансовая отчетность» и ответственность руководства за эту отчетность. Как отмечено в Концептуальной основе, соглашения по подтверждению достоверности информации принимаются при условии, чтобы критерии, указанные в определении, являлись «подходящим» и доступными для предполагаемого пользователя. Параграфы 37−48 этого МСА раскрывают приемлемые критерии и их доступность для предполагаемых пользователей для аудита финансовой отчетности с учетом приемлемости концептуальной основы представления финансовой отчетности для аудитора.

Целью МСА230 «Документирование» является установление стандартов и предоставление руководства в отношении ведения документации в контексте аудита финансовой отчетности.

Международный стандарт аудита (МСА) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» должен рассматриваться в контексте Предисловия к Международным стандартам контроля качества, аудита, обзора, прочих соглашений по подтверждению достоверности информации и Сопутствующим услугам, в которых указаны требования к применению и полномочия этого МСА.

Целью Международного стандарта аудита «Аудиторские доказательства» (МСА500) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении того, что составляет аудиторское доказательство при аудите финансовой отчетности, количества и качества аудиторских доказательств, а также в отношении процедур, выполняемых в целях получения аудиторских доказательств.

МСА510 «Первоначальные задания — начальное сальдо» устанавливает правила и дает методические указания в отношении начального сальдо счетов в тех случаях, когда аудит финансовой отчетности проводится впервые либо когда аудит финансовой отчетности за предыдущий отчетный период проводился другим аудитором. Настоящий Стандарт также регламентирует те случаи, когда аудитору становится известно о существующих на начало периода условных фактах хозяйственной деятельности. Руководство по аудиту и требования к отчетности в части сравнительных показателей приводятся в МСА710 «Сопоставимые значения».

Целью MCA545 «Аудит оценки по справедливой стоимости») является установление стандартов и представление руководство по аудиту оценки справедливой стоимости и раскрытий, содержащихся в финансовой отчетности. В частности, этот МСА рассматривает вопросы аудита, относящиеся к оценке, представлению и раскрытию существенных активов, обязательств и специфических компонентов капитала, представленных или раскрытых по справедливой стоимости в финансовой отчетности. Оценка справедливой стоимости активов, обязательств и компонентов капитала может возникнуть и при первоначальном отражении операций, и при последующих изменениях в стоимости. Изменения в оценке справедливой стоимости, возникающие постепенно, могут трактоваться по разному в зависимости от разных концептуальных основ представления финансовой отчетности. Например, некоторые концептуальные основы представления финансовой отчетности могут предусматривать отражение таких изменений напрямую в капитале, тогда как другие концептуальные основы могут предусматривать их отражение в доходах.

Целью МСА700 «Аудиторский Отчет» является установление стандартов и предоставление руководства в отношении формы и содержания аудиторского отчета, который публикуется как результат аудита финансовой отчетности субъекта, выполненного независимым аудитором. Большая часть предоставленного руководства может быть адаптирована к аудиторским отчетам по финансовой информации, отличной от финансовой отчетности.

Целью МСА800 «Аудиторский отчет по соглашениям на аудит специального назначения» является установление стандартов и предоставление руководства в связи с соглашениями на аудит специального назначения, включая:

• — финансовую отчетность, подготовленную в соответствии со всеобъемлющей основой бухгалтерского учета, отличной от Международных стандартов бухгалтерского учета или национальных стандартов;
• — специфицированные счета, элементы счетов или статьи в финансовой отчетности (в дальнейшем именуемые как отчеты по компоненту финансовой отчетности);
• — соответствие договорным обязательствам;
• — обобщенную финансовую отчетность.