Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

В финансовой системе Республики Беларусь расчетно-платежные отношения занимают одно из важнейших мест, так как они являются связующим элементом денежно-кредитной политики государства. Устойчивая и быстродействующая система расчетов и платежей является одним из ключевых звеньев, а также необходимой предпосылкой эффективного функционирования, как всего народного хозяйства, так и отдельных хозяйствующих субъектов.

Денежные средства — это наличные деньги и денежные документы, находящиеся в кассе организации, номинированные как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте.

Кассовые операции осуществляет кассир. Он является должностным лицом, с которым заключается договор о полной материальной ответственности за сохранность всех принятых им денежных средств.

Поступление наличных в кассу может происходить: с расчетного (валютного) счета в банке; в виде выручки за реализованные товары (продукцию), работы, услуги; в порядке возврата неиспользованных подотчетных сумм; путем погашения в кассу материального ущерба, ссуд работниками организации и т. п. Оприходование денег оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-1) с типографским номером (Приложение 2). Приходные кассовые ордера являются бланками строгой отчетности и об их использовании организация отчитывается перед инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Приходный кассовый ордер состоит из корешка приходного кассового ордера и квитанции к нему. Он выписывается работником бухгалтерии в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером или уполномоченным на это лицом. Вторая часть приходного кассового ордера — квитанция — является его отрывной частью и служит оправдательным документом для лица, внесшего наличные деньги в кассу. Она также подписывается главным бухгалтером или уполномоченным на это лицом, заверяется печатью организации. Квитанция к приходному кассовому ордеру выдается лицу, сдавшему в кассу денежные средства, а корешок приходного кассового ордера, погашенный штампом «получено», прилагается к кассовому отчету кассира.

Из кассы денежные средства могут выдаваться на выплату заработной платы; в подотчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы; на выдачу ссуд; на проведение компенсационных выплат и на другие цели. Выдача денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2)(Приложение 3). При кассовых выплатах денег физическим лицам оформляются платежные ведомости, на которых проставляется штамп с реквизитами расходного кассового ордера после их закрытия (Приложение 4). Документы на выдачу денежных средств должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером или уполномоченным на это лицом.

Кассовые ордера заполняются и регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3) и затем передаются в кассу. В кассовых документах помарки, подчистки и никакие исправления не допускаются.

Операции с наличными деньгами в кассе находят свое отражение в кассовой книге (форма № КО-4) (Приложение 5), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество пронумерованных в ней листов указывается на опечатке, заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации и скрепляется печатью. Записи в кассовую книгу осуществляет кассир на основании приходных и расходных кассовых ордеров. Ежедневно кассир подсчитывает в кассовом отчете приход и расход денег за день и выводит остаток их в кассе на конец отчетной даты (конец дня).

Кассовая книга является как регистром хронологической регистрации операций с денежными средствами, так и отчетом. Экземпляр записей в кассовую книгу является отрывным и служит отчетом кассира. Отчет вместе с оправдательными документами сдается в бухгалтерию для проверки, утверждения и проставления корреспонденции счетов.

Кроме денежных средств в подотчете кассира могут находиться денежные документы — путевки в санатории, дома отдыха, почтовые и акцизные марки, талоны, абонементы на питание, посещение культурно-оздоровительных учреждений и т. п. Они учитываются по цене приобретения, их движение отражается в журнале регистрации денежных документов.

Бухгалтерский учет денежных средств в кассе осуществляется на активном счете 50 «Касса».

Счет 50 «Касса» является основным, инвентарным, активным. Он предназначен для обобщения учетных данных о движении наличных денежных средств. По дебету счета 50 «Касса» показываются поступление денежных средств (денежных документов), а по кредиту — выбытие денег (денежных документов) из кассы.

Аналитический учет денежных средств в кассе ведется по материально ответственным лицам (кассирам), а денежных документов — по их видам и ответственным лицам. Основанием для учета денежных средств является отчет кассира с приложенными первичными документами.

Не реже одного раза в квартал должна проводиться внезапная инвентаризация кассы денежных средств и денежных документов. При инвентаризации кассы комиссия составляет акт инвентаризации денежных средств. В нем указываются фактические остатки денег с покупюрной описью и денежных документов по номинальной стоимости; факты выявленных при проверке излишков или недостач денежных средств; объяснение кассира о причинах возникновения расхождений с данными бухгалтерского учета. Излишки денежных средств приходуются как доход организации, а недостача подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира).

Результаты инвентаризации кассы в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

• · выявленные излишки денежных средств и денежных документов в кассе приходуются по дебету счета 50 «Касса», кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
• · выявленные недостачи денежных средств и денежных документов в кассе списываются в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», кредит счета 50 «Касса».

Все организации Республики Беларусь, независимо от формы собственности и подчиненности, имеющие самостоятельный баланс, открывают в выбранных ими банках расчетные и/или другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления расчетно-кассового обслуживания. Количество расчетных счетов, открываемых в отделениях банков одним юридическим лицом, не ограничивается.

Национальный банк Республики Беларусь Постановлением Правления от 3 апреля 2009 г. № 40 «Об открытии банковских счетов» установил единый порядок открытия юридическим лицам счетов в банках. Для открытия счета в банке организация должна предоставить следующие документы:

• · заявление на открытие текущего (расчетного) счета;
• · копии документов о регистрации, заверенные в установленном порядке;
• · документ о государственной регистрации (перерегистрации);
• · копию (без нотариального засвидетельствования) устава (учредительного договора — для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации;
• · справку о регистрации в Фонде социальной защиты населения в качестве плательщика обязательных страховых взносов;
• · карточку с образцами подписей должностных лиц юридического лица, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиском печати владельца счета.

После открытия счета у организации появляются банковские реквизиты — номер счета, наименование банка, код банка и его адрес.

Документами, на основании которых производится зачисление денежных средств на расчетный счет, являются препроводительная ведомость, объявление на взнос наличных денег (Приложение 6), извещение о почтовом переводе, платежное требование (Приложение 7), платежное поручение (Приложение 8) и другие документы. На расчетный счет зачисляются: выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; вклады в уставный фонд; спонсорская помощь; суммы возврата неиспользованных наличных денег из кассы организации и т. п.

Платежи средств с расчетного счета производятся в пределах свободного остатка денежных средств на нем на основании денежных чеков, платежных поручений, платежных требований и документов, имеющих принудительную силу (исполнительные листы суда, приказы Высшего Хозяйственного Суда, решения налоговых органов и т. п.). Деньги на расчетном счету расходуются на следующие цели: оплата полученных товаров, работ, услуг; для передачи в кассу организации; уплата налогов и сборов в бюджет и органам социальной защиты населения и на другие цели.

В соответствии с Инструкцией об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях, установленной законодательством, утвержденной Постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 63(с учетом дополнений, сделанных в Постановлении Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 июля 2009 г. № 126) списание денежных средств с расчетного счета производится в определенной очередности:

• 1. Платежи за закупаемые у физических лиц молоко и скот.
• 2. Внеочередные платежи:
• 2.1)платежи по исполнительным искам судов, предмет иска по которым относится к внеочередным платежам;
• 2.2)неотложные нужды;
• 2.3)заработная плата в пределах установленного минимума;
• 2.4)по возрасту банковского кредита, выданного на выплату заработной платы в пределах установленного минимума.
• 3. Платежи, осуществляемые в первую очередь:
• 3.1)по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет денежных средств, полученных от реализации заложенного имущества;
• 3.2)платежи по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к первой очереди;
• 3.3)иные платежи, осуществляемые в первую очередь.
• 4. Платежи, осуществляемы во вторую очередь:
• 4.1)платежи по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится ко второй и третьей очереди;
• 4.2)иные платежи, осуществляемые во вторую очередь.
• 5. Платежи, осуществляемые в третью очередь.
• 6. Платежи за счет целевых кредитных средств.

Владелец счета ежедневно (при условии совершения операций) получает от банка выписку с расчетного счета, в которой указываются обороты по совершенным операциям и остаток денежных средств. На основе этой выписки и первичных документов в бухгалтерии организации осуществляется учет движения денежных средств на расчетном счете.

Для ведения расчетов с зарубежными партнерами организация имеет право открывать в банке текущие валютные счета. Для этого хозяйствующий субъект предоставляет такие же документы, как и для открытия расчетного счета.

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» и Указом Президента Республики Беларусь от 12 мая 2009 г. № 240 «О некоторых вопросах в области валютного регулирования» хозяйствующие субъекты должны осуществлять обязательную продажу 30% поступившей иностранной валюты (за исключением отдельных видов поступлений). При поступлении валюты банк самостоятельно открывает клиенту транзитный валютный счет, на который они зачисляются и хранятся в течение 7 дней. В этот срок получатель валюты должен произвести распределение валютной выручки, т. е. 30% выручки продать через ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа», а остальные средства перечислить на текущий валютный счет.

На валютные текущие счета зачисляются: выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (после ее обязательного распределения); вклады в уставный фонд организации; суммы поступившей спонсорской помощи; валюта, приобретенная на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа»; неиспользованная наличная валюта из кассы организации и т. п.

Платежи с текущих валютных счетов производятся в пределах свободного остатка денежных средств на нем на следующие цели: оплату полученных товаров, работ, услуг; в кассу организации; продажу валютных средств на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» и др. По валютным счетам принудительность списания и очередность платежей такая же, как и по расчетному счету. Владелец валютных счетов по мере совершения валютных операций, а также в конце отчетного периода (при условии изменения курсов валют, устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь) получает от последнего выписки с текущих валютных счетов, которые дополнительно содержат информацию о курсах валют.

Расчеты — это система организации регулирования платежей по денежным и неденежным требованиям и обязательствам. В силу обязательств одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить денежные средства) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств.

Состояние расчетов характеризуется наличием дебиторской и кредиторской задолженности. Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, юридических и физических лиц данной организации.

Кредиторская задолженность — задолженность организации другим организациям, юридическим и физическим лицам (кредиторам).

Оформление расчетов производится с применением платежных требований, платежных поручений, платежных требований-поручений (Приложение 9), денежных и расчетных чеков, банковских пластиковых карточек, аккредитивов, векселей и т. д.

1. При акцептной форме расчетов (акцепт — согласие плательщика на оплату) плательщик обязан перечислить денежные средства на расчетный счет поставщика только после получения материалов (работ, услуг).

Расчеты платежными поручениями осуществляются на основании платежного поручения, которое содержит поручение плательщика обслуживающему банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя. Платежное поручение выписывается на специальном бланке, подписывается должностными лицами и заверяется оттиском печати организации.

Расчеты платежными требованиями-поручениями осуществляются на основе документа, который является расчетным и содержит требование получателя средств к плательщику оплатить на основании направленных ему расчетных, отгрузочных и других документов, предусмотренных договором, стоимость поставленных по договору товарно-материальных ценностей, произвести платежи по другим операциям, минуя обслуживающий банк. Требования-поручения выписываются получателем средств и вместе с отгрузочными и другими документами направляются непосредственно плательщику. Акцептованное платежное требование-поручение, т. е. подписанное плательщиком и заверенное оттиском печати на первом экземпляре, представляется в банк плательщика для осуществления расчета.

Расчеты платежными требованиями предполагают, что инициатором платежа должен выступать получатель денежных средств (дебетовый перевод). После того как продавец отгрузил продукцию и передал товаросопроводительные документы покупателю, он (продавец) направляет и в свой обслуживающий банк платежное требование. Платежное требование — письменное требование поставщика к плательщику об уплате денежной суммы за отгруженные материальные ценности или оказанные услуги (работы) через банк.

Кроме расчетного и валютных счетов организации могут иметь в банке специальные счета, к которым относятся: аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета, специальные счета средств целевого финансирования, банковские карты.

Аккредитив — счет, который открывается по месту нахождения поставщика для расчета с ним за товары, продукцию, работы и услуги (если это предусмотрено договором поставки), а также в качестве санкции к неаккуратному плательщику. Он предназначен для расчетов только с тем поставщиком, на имя которого открыт.

Чеки и чековые книжки выдаются по заявлению организации для безналичных расчетов, гарантирующих своевременность платежей.

Расчетный чек — это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

Депозитные счета открываются как в национальной валюте Республики Беларусь, так и в иностранной валюте путем перевода свободных денежных средств в банковские вклады на основе депозитного договора между организацией и банком, предусматривающего срочность, платность и возвратность средств.

Специальный счет средств целевого финансирования открывается при наличии у организации обособленно хранящихся денежных средств целевого назначения.

Банковские карты — это счет, который применяется при использовании организацией корпоративных банковских карт для осуществления расчетов за товары и услуги.

Учет денежных средств на расчетном счете осуществляется на счете 51 «Расчетный счет» (Приложение 10), валютных средств — на счете 52 «Валютные счета», а на специальных счетах — на счете 55 «Специальные счета в банках"(Приложение 11). По дебету этих счетов отражается поступление денежных средств, а по кредиту — расход и списание денежных средств. Данные счета являются активными, сальдо дебетовое и показывает остаток денег на счете.

Аналитический учет денежных средств на счетах в банке осуществляется на основании проверенных и обработанных выписок банка.

Организация может формировать свои активы путем привлечения кредитов банка.

Кредит — это система экономических отношений, возникающих как в денежной, так и натуральной форме при передаче имущества одними организациями другим на определенных условиях.

Широкое распространение кредит получил в виде банковского и коммерческого кредита.

Банковский кредит — это выданные банком денежные средства юридическим и физическим лицам на определенные цели и установленные сроки на возвратной и платной основе.

Коммерческий кредит — это кредитная сделка между двумя организациями (продавцом и покупателем) в виде предоставления отсрочки платежа за проданные товары и продукцию, услуги, выполненные работы.

Для получения кредита организация предоставляет в банк следующие документы, подтверждающие кредитоспособность и платежеспособность заемщика: годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему, бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату с отчетом о прибылях и убытках, копии договоров или других документов в подтверждение кредитуемой сделки.

Кредиты могут быть краткосрочные (предоставляются сроком до 1 года) и долгосрочными (предоставляются сроком свыше 1 года). При выдаче долгосрочных кредитов помимо указанных документов предоставляется бизнес-план, включаемый расчет экономической эффективности и окупаемости кредитуемого проекта, другие документы в соответствии с законодательством.

Краткосрочные кредиты банков являются одним из источников формирования оборотных средств организации, которые выдаются на срок не более 1 года. В частности, они предоставляются юридическим лицам на приобретение материальных ценностей и оплату выполненных работ. Оптимальными сроками таких кредитов является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. В отдельных случаях, на срок до 30 календарных дней, банк может выдавать кредит на выплату заработной платы при условии, что кредитополучатель не имеет задолженностей по ранее выданному на эту цель кредиту и обязательным страховым взносам.

Долгосрочные кредиты банков являются одним из источников внедрения новой техники, расширения производства, его реконструкции, приобретения дорогостоящего оборудования, капитального строительства и других целевых программ при обеспечении окупаемости проекта и погашения кредита в срок не более 5−6 лет со дня выдачи первой суммы кредита, если иное не предусмотрено законодательством. При наличии свободных ресурсов банк может предоставлять долгосрочные кредиты на иные цели и сроки, не противоречащие законодательству Республики Беларусь. На срок свыше 1 года может предоставляться кредит на приобретение имущества, передаваемого по договору финансовой аренды (договору лизинга). Предельный срок этого кредита не должен превышать срока действия указанного в договоре. При этом в нормальных условиях функционирования экономики заемные средства не должны превышать 40% всех используемых средств организации.

Кредитные взаимоотношения между организацией и банком строятся на договорной основе при соблюдении принципов платности, срочности, возвратности, материальной обеспеченности и целевой направленности кредита. При этом хозяйствующий субъект самостоятельно выбирает учреждение банка для кредитного обслуживания.

Выдача кредита юридическому лицу производится в безналичной форме на цели, предусмотренные кредитным договором, минуя текущий счет кредитополучателя путем оплаты ссудного (специального ссудного) счета акцептованных расчетных документов продавца (поставщика) или расчетных документов кредитополучателя, оформляемых в соответствии с законодательством за фактически отгруженные или полученные основные средства, материальные ценности и выполненные работы (именуемые ценности), включая транспортные услуги и другое по кредитуемым ценностям.

Выдача кредита юридическим лицам производится в белорусских рублях для расчетов за аккредитуемые ценности с резидентами Республики Беларусь, а также с нерезидентами — в случаях, когда осуществление расчетов с нерезидентами в белорусских рублях не противоречит законодательству Республики Беларусь.

Допускается выдача кредита юридическим лицам в белорусских рублях на покупку иностранной валюты для проведения расчетов за аккредитуемые ценности с юридическими лицами — нерезидентами Республики Беларусь в соответствии с законодательством.

Бухгалтерский учет кредитных операций осуществляется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По кредиту этих счетов отражается увеличение кредиторской задолженности организации перед банком по полученному кредиту и начисленным процентам по нему, а по дебету — погашение кредита и процентов.

При полной журнально-ордерной форме учет по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» ведется в журнале-ордере № 4 (Приложение 12), а при сокращенной форме учета — в журнале-ордере № 02.

При полной журнально-ордерной форме учет по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется в журнале-ордере № 4, а при сокращенной форме учета — в журнале-ордере № 02.

Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется по каждому кредитному договору на основании выписок банка.

Хозяйственные связи с поставщиками и подрядчиками являются необходимым условием функционирования любой организации независимо от вида ее деятельности.

Поставщики и подрядчики — это организации, поставляющие материально-производственные запасы (сырье, материалы, топливо, строительные материалы, запасные части), оказывающие услуги (подачу электроэнергии, газа, воды, пара), выполняющие различные работы (ремонт основных средств).

Для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги предназначен синтетический активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показывается задолженность перед поставщиком на сумму поступивших от него товарно-материальных ценностей, потребленных услуг.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается оплата долга, возникшего перед поставщиком.

Если по условию договора поставки предусмотрена предоплата, то по дебету счета 60 отражается сумма предоплаты в счет будущих поставок (долг поставщика перед покупателем), а по кредиту — стоимость поступивших товаров, продукции, услуг, работ от поставщиков.

В случаях, когда счет поставщика акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при их приемке обнаружена недостача или были выявлены другие расхождения в выполнении договорных обязательств, то на сумму выявленных отклонений поставщику предъявляется претензия.

Часто для осуществления расчетов в реальных сделках, связанных с поставкой продукции, выполнением работ, оказанием услуг, между организациями используются векселя.

Вексель — это ценная бумага, представляющая собой письменное долговое обязательство, составленное по установленной законом форме, и удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока указанную в векселе сумму денег владельцу векселя (векселедержателю) или третьему лицу.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому предъявленному расчетному документу, а при расчете плановыми платежами — в разрезе каждого поставщика и подрядчика.

Для отражения информации по учету расчетных операций с покупателями и заказчиками предназначен синтетический активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По дебету счета 62 отражаются суммы поступивших от покупателей денежных средств (в т.ч. авансов) в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств и расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются в иностранной валюте, то в учете возникают курсовые разницы. При переоценке курсовые разницы увеличивают (уменьшают) оборот по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в национальной валюте, относятся на расходы либо доходы будущих периодов и списываются на финансовые результаты.

Когда расчеты по договору поставки товаров, продукции (работ, услуг), заключенному в иностранной валюте, производятся в белорусских рублях по оговоренному в договоре курсу иностранной валюты на дату расчета (платежа), возникают еще и суммовые разницы. Суммовые разницы относятся на финансовые результаты в виде внереализационных доходов или расходов в полной сумме в месяце расчета.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету — при расчетах в порядке инкассо, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.

В процессе хозяйственной деятельности у организации возникают расходы, которые невозможно оплатить по безналичному расчету (расходы на хозяйственные нужды, командировочные расходы). В этом случае работникам организации, находящимся в списочном составе, из кассы выдаются под отчет наличные деньги (авансы).

Выдача денежных средств под отчет на хозяйственные нужды осуществляется в размерах и на срок, определяемый руководителем, при наличии письменного разрешения руководителя обслуживающего банка:

• · не более трех рабочих дней — на расходы, производимые в месте нахождения организации;
• · не более 10 рабочих дней — на расходы, производимые вне места нахождения организации;
• · до 30 рабочих дней — в сумме, не превышающей одной базовой величины.

Выдача денег под отчет на командировочные расходы производится в пределах сумм, причитающихся командировочным лицам на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных, расходов по найму жилья и некоторых других расходов по установленным нормам. Время пребывания в командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении (Приложение 13).

Подотчетные лица не позднее трех дней после выполнения задания обязаны представить в бухгалтерию организации авансовый отчет (Приложение 14) об израсходованных подотчетных суммах с приложением документов, подтверждающих расход денег, а также вернуть в кассу неизрасходованную сумму (или получает из кассы перерасход средств). В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и утверждаются руководителем организации.

Выдача новых авансов одному и тому же работнику может быть осуществлена только после предоставления полного отчета по ранее выданным суммам.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражается выдача авансов под отчет, а по кредиту — расходование этих сумм и удержание неиспользованных остатков сумм.

Дебетовое сальдо показывает остатки неиспользованного аванса, а кредитовое сальдо — сумму кредиторской задолженности перед подотчетными лицами в случае перерасхода выданного аванса.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.