Аудит учёта валютных операций

При аудите операций по валютным счетам следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте и контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно. Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации. Движение средств по этим счетам отражается по счету 52, субсчет «Валютные счета за рубежом».

Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

• 1) как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций;
• 2) законность открытия валютных счетов;
• 3) соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;
• 4) правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;
• 5) своевременно ли предоставляются платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
• 6) правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;
• 7) правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже валюты;
• 8) правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;
• 9) правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию.

Следует также обратить внимание на особенности операций с наличной валютой. По российскому законодательству операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании сотрудников организации за границу эти операции допускаются. Ответственность за нарушение валютного законодательства установлена ст. 15.25 КоАП РФ об административных правонарушениях.

Если в организации ведутся операции по прочим счетам в банках, то аудитору необходимо проверить:

• 1) правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;
• 2) правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;
• 3) наличие депозитных сертификатов,
• 4) приобретенных у банка;
• 5) полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т. д.) от родителей и прочих источников;
• 6) предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
• 7) правильность составления бухгалтерских проводок.

Если на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, как и по валютному счету. Соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 сверяется с Главной книгой и журналом-ордером № 3.

При аудите учета средств в пути аудитору необходимо проверить:

• 1) наличие первичных документов;
• 2) правильность составления бухгалтерских проводок по операциям со средствами в пути;
• 3) правильность ведения аналитического учета по счету 57 «Переводы в пути».

Аудитору следует также проверить:

• 1) правильность учета денежных документов;
• 2) из каких источников они приобретаются;
• 3) правильность составления бухгалтерских проводок;
• 4) ведение аналитического учета движения денежных документов по их видам. Кочинев Ю. Ю. Аудит / Под ред. Ю. Ю. Кочинева. — СПб: Питер, 2005. -С. 96−98.

Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета денежных средств по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

• 1. Существование и возникновение:
  • * остатки денежных средств, отраженные в бухгалтерском балансе, характеризуют реальные суммы, находящиеся в распоряжении аудируемого лица;
  • * остатки на счетах учета денежных средств подтверждены результатами инвентаризации;
  • * отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, действительно совершены в отчетном периоде, подтверждены документально;
  • * все операции по погашению дебиторской и кредиторской задолженности, поступлению и выплате денежных средств отражены в учете;
  • * операции с денежными средствами, имевшие место у аудируемого лица в соответствующем периоде, относятся к его деятельности.
• 2. Права и обязанности:
  • * денежные средства, отраженные в финансовой отчетности, принадлежат аудируемому лицу на законных основаниях;
  • * движение денежных средств осуществлялось на законных основаниях, в соответствии с договорной документацией, все операции подтверждены надлежаще оформленными документами;
  • * движение денежных средств в иностранной валюте осуществляется с соблюдением требований валютного законодательства;
  • * операции с денежными средствами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;
  • * расчеты с физическими лицами ведутся с применением контрольно-кассовой техники, зарегистрированной в установленном порядке;
  • * ведение кассовых операций организовано с соблюдением Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.
• 3. Стоимостная оценка:
  • * денежные средства представлены в финансовой отчетности в правильной оценке;
  • * операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, отражены в финансовой отчетности в правильной оценке;
  • * рублевая оценка денежных средств в иностранной валюте определена в соответствии с законодательством Российской Федерации.
• 4. Полнота:
  • * все первичные документы по движению денежных средств приняты к учету;
  • * отсутствуют неученые операции с денежными средствами;
  • * при подготовке финансовой отчетностисоблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.
• 5. Точное измерение:
  • * соблюдается арифметическая точность при составлении первичных учетных документов, учетных регистров, формировании показателей в финансовой отчетности;
  • * при определении рублевой оценки денежных средств, выраженных в иностранной валюте, применяется правильный курс иностранной валюты;
  • * доходы и расходы по операциям с денежными средствами относятся к соответствующему периоду.
• 6. Представление и раскрытие:
  • * в финансовой отчетности денежные средства классифицированы правильно;
  • * соответствующим образом раскрыта информация по движению денежных средств.

План и программа должны быть оформлены документально, в ходе аудита могут вноситься изменения.

В учете операций с денежными средствами встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.

• 1. Расчетные счета:
  • * несоответствие бухгалтерской проводки содержанию операции, указанной в платежном поручении;
  • * отсутствие договора на расчетно-кассовое обслуживание;
  • * отсутствие банковских отметок на платежных поручениях, банковских выписок, платежных документов;
  • * неверное отражение операций на счетах бухгалтерского учета, в том числе доходов, расходов, связанных с расчетно-кассовым обслуживанием (в бухгалтерском учете — как операционные доходы и расходы, в налоговом учете — внереализационные доходы и расходы);
  • * перечисление денежных средств по бестоварным счетам;
  • * несоответствие данных в платежных документах данным банковской выписки.
• 2. Валютные счета:
  • — отсутствие классификации валютных операций в учете на текущие и связанные с движением капитала;
  • — отсутствие ведения раздельного учета на транзитном счете (где должно быть отражено зачисление валютной выручки, обязательная продажа ее части), зачисление с транзитного счета на текущий валютный счет, покупка иностранной валюты должна отражаться на специальном валютном счете, в том числе для командировок, валютные счета за рубежом;
  • — неправильное определение рублевой оценки остатка на валютном счете;
  • — тексты платежных документов, на основании которых проведена оплата с валютного счета, не переведены на русский язык;
  • — нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам,

по которым проводятся текущие валютные операции;

• — некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.
• 3. Аккредитивы, чековые книжки:
  • — расчет аккредитивом не предусмотрен в договоре между поставщиком и покупателем;
  • — несоблюдение плана счетов при отражении аккредитивной формы расчетов;
  • — отсутствие аналитического учета по видам аккредитивов, чековым книжкам;
  • — отсутствие официально утвержденного лица, пользующегося правом осуществлять расчеты чековой книжкой.
• 4. Кассовые операции:
  • — нарушение требований по оформлению кассовой книги — не пронумерована, не прошнурована;
  • — наличие нескольких кассовых книг, что запрещено;
  • — отсутствие журнала регистрации кассовых ордеров, общая нумерация приходных и расходных ордеров (должна быть раздельная);
  • — несоблюдение процедуры оформления кассовых документов;
  • — в кассовых ордерах заполнены не все реквизиты, допущены исправления, что запрещено;
  • — нарушение требований по работе с наличными денежными средствами (несоблюдение лимита кассовой наличности, который должен быть согласован с одним из кредитных учреждений, в котором открыт расчетный счет, неоприходование денежных средств, расчеты наличными между юридическим лицами по одной сделке превышают установленную сумму);
  • — несоблюдение требований по оборудованию помещения кассы;
  • — хранение денежных средств, имущества, которое не принадлежит организации, в кассе, что запрещено;
  • — отсутствие заключенного договора о полной материальной ответственности с кассиром;
  • — непроведение инвентаризации кассы перед годовым отчетом, при смене кассира, в других случаях, установленных законодательством Российской Федерации, а также дубликатов ключей — не реже чем один раз в квартал;
  • — неправильное оформление и закрытие платежных ведомостей, отсутствие реестра депонированной заработной платы, книги учета депонированной заработной платы;
  • — принятие денежных средств по открытой ведомости, отсутствие контрольно-кассовой техники;
  • — несвоевременное отражение кассовых ордеров в кассовой книге (должны быть отражены в тот же день, когда оформлены);
  • — некорректное отражение кассовых операций на счетах бухгалтерского учета;
  • — нарушение требований по хранению, заполнению чековой книжки на получение наличных денежных средств с расчетного счета.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки операций с денежными средствами, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица.

Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности. Юдина Г. А., Черных М. Н. Основы аудита. — М.: КНОРУС, 2006.-С. 162−165.