Аудит правильности начисления амортизации и затрат по ремонту основных средств

В ходе проверки следует учитывать, что до 1 января 2010 года организации имели право не начислять амортизацию по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, числящимся в их бухгалтерском учете и используемым ими в предпринимательской деятельности. При этом нормативные сроки службы и сроки полезного использования таких объектов продлеваются на срок равный периоду, в котором не производилось начисление данной амортизации.

На этом этапе осуществляется проверка:

соблюдение положений учетной политики организации по амортизации основных средств;

правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;

расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;

своевременности и правильности их отражения в учете.

Для проведения амортизационной политики в организации создается комиссия из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений организации.

Указанная комиссия осуществляет следующие функции:

выделение из всего состава имущества организации амортизируемого имущества;

разделение амортизируемых объектов на используемые и не использованные в предпринимательской деятельности исходя из функций объекта;

распределение амортизируемых объектов по видам, группам и позициям на основании классификации амортизируемых основных средств;

оценка технического состояния, эксплуатационных характеристик и условий функционирования объектов;

выбор и пересмотр нормативных сроков служб или сроков полезного использования исходя из установленных базовых режимов работы;

выбор и пересмотр способа и метода начисления амортизации (при принятии метода уменьшаемого остатка — коэффициента ускорения) для каждого амортизируемого объекта либо для группы объектов;

принятие решения о применении поправочных коэффициентов к норме амортизации при эксплуатации объекта в режимах, отличающихся от базовых, установленных собственником или производителем;

установление и пересмотр амортизируемой и недоамортизируемой стоимости;

принятие решения о порядке распределения сумм начисленной амортизации в течение отчетного года. [7, с. 60].

Одним из основных условий начисления амортизации является правильное определение организациями нормативных сроков службы объектов основных средств, сроков их полезного использования и норм амортизации. [25].

Существуют следующие способы начисления амортизации: линейный, нелинейный (метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза) и производительный.

В исследуемой организации используется линейный способ начисления амортизации, что подтверждается карточкой начисления амортизации. (Приложение М).

При проверке основной задачей аудитора является установление правильности сроков полезного использования основного средства, так как от этого зависит сумма амортизационных отчислений отчетного периода и установление нормы амортизационных отчислений. В случае выявления неправильно установленных норм определяется:

насколько завышена (занижена) себестоимость продукции (работ, услуг);

правильность сроков начала и окончания начисления амортизации;

регулярность начисления амортизации;

правомерность использования понижающих и понижающих коэффициентов начисления амортизации;

арифметические расчеты амортизационных начислений.

Для учета начисленной суммы амортизации в бухгалтерском учете предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». По кредиту этого счета отражают сумму начисленной амортизации основных средств, а по дебету уменьшение.

В исследуемой организации была произведена самостоятельная проверка правильности определения нормативного срока службы основных средств. Нарушений выявлено не было.

Одним из методов аудита по проверке амортизации основных средств является арифметический метод, так как именно арифметические ошибки на данном участке бухгалтерского учета встречаются достаточно часто.

В связи с использованием автоматизированной обработки бухгалтерских учетных данных в ООО «ВестЛайнИнжиниринг» арифметические ошибки минимизируются и тем самым амортизации рассчитаны верно. Затем эти данные систематизируются и выводятся в Ведомости амортизации основных средств. Она составляется ежемесячно, здесь показывается балансовая стоимость и сумма амортизации по основным средствам и нематериальным активам. Также составляются ведомости начисления износа по группам основных средств. Здесь показаны суммы амортизации по каждой группе основных средств за месяц и с начала года.

При проведении аудиторской проверки учета амортизации по счету 02 «Амортизация основных средств» было проведено сравнение методики, применяемой в ООО «ВестЛайнИнжиниринг», с методикой соответствующей законодательству. Была проведена проверка соответствующих документов. Существенных недостатков обнаружено не было.

Таким образом, в ходе аудита на предприятии ООО «ВестЛайнИнжиниринг» установлено следующее:

в расчет для начисления амортизации приняты все объекты основных средств;

начисление амортизации производится правильно;

сумма амортизации относится на издержки обращения в соответствии с действующим законодательством;

сумма амортизации в регистрах бухгалтерского учета отражена верно.

Документооборот в ООО «ВестЛайнИнжиниринг» по начислению амортизации основных средств представлен на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 Документооборот по начислению амортизации основных средств.

Проконтролируем правильность порядка начисление амортизации основных средств в ООО «ВестЛайнИнжиниринг».

12 ноября 2011 г. ООО «ВестЛайнИнжиниринг» приобрела компьютер стоимостью 2 542 400 рублей, в том числе НДС по ставке 20% - 423 729 руб. Стоимость компьютера без НДС — 2 118 644 рубля. Компьютер с инвентарным номером 12 введен в эксплуатацию 12 ноября 2011 г. Источником финансирования является амортизационный фонд воспроизводства основных средств.

Амортизационной политикой организации по группе «Вычислительная и организационная техника» установлен линейный срок начисления амортизации.

Комиссией по проведению амортизационной политики согласно Временного республиканского классификатора основных средств и нормативов их службы (постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 № 186)[25] для данного основного средства определен шифр 48 021 и установлен срок полезного использования 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений:

.

Годовая сумма амортизационных отчислений:

(руб.).

Месячная сумма амортизационных отчислений:

(руб.).

Амортизация по данному основному средства начисляется с декабря 2011 г.

Обыкновенна практика того, что на предприятиях не разрабатывают программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций, потому что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. Даже при часто встречаемой ситуации перечень основных средств в организации может быть незначительным, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование. Разработаем тесты для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов для ООО «ВестЛайнИнжиниринг» (таблица 2.1).

Таблица 2.1 Тесты для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций по начислению амортизации основных средств в ООО «ВестЛайнИнжиниринг».

Из данных тестирования ООО «ВестЛайнИнжиниринг» можно сделать вывод о том, что и величина контрольного и величина неотъемлемого риска будут средними, так как можно дать хорошую оценку ситуации в учете и контроле основных средств в данной организации.