Классификация производственных затрат

Классификацию производственных затрат можно осуществлять по различным основаниям. Некоторые затраты можно отнести к определенному изделию или к партии изделий. Другие затраты невозможно прямо отнести на продукцию. При сборе информации для принятия решений бухгалтер должен помнить, что определенный вид затрат может быть важным для одного типа решений и может не приниматься во внимание для другого. Кроме того, некоторые показатели получают иные характеристики при переходе от метода подготовки внешней финансовой отчетности к методу управленческого или внутреннего учета. В действительности, производственные затраты можно классифицировать многими различными путями в зависимости от цели анализа.

Общепринятая классификационная схема, как упоминалось ранее, состоит в отнесении производственных затрат в один из трех классов: материальные затраты, расходы на оплату труда и производственные накладные расходы. Последний класс часто называют общезаводскими накладными расходами. Материальные затраты и расходы на оплату труда считаются прямыми, в то время как общезаводские накладные расходы считаются косвенными. Прямые затраты можно отнести непосредственно к определенному изделию, косвенные затраты распределяются по изделиям согласно выбранной методике.

Прямые материальные затраты. Каждое произведенное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие. В некоторых случаях, даже когда материалы становятся частью готовой продукции, затраты на то, чтобы реально исчислить их стоимость, падающую на определенное изделие, оказываются слишком велики. К прямым затратам на материалы относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Примерами таких затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т. п. Эти и подобные им производственные материалы учитываются как вспомогательные материалы и относятся к косвенным затратам. Затраты на вспомогательные материалы включаются составной частью в общезаводские накладные расходы, которые будут рассмотрены ниже.

Накладные расходы.

К накладным относятся расходы, связанные с обслуживанием производства и организацией работ основных и вспомогательных цехов, которые не могут быть непосредственно отнесены на отдельные виды (единицы) готовой продукции (работ, услуг). Накладные расходы, как правило, имеют ряд общих характеристик, такие как:

• — комплексный характер — в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат;
• — при выпуске двух и более изделий эти расходы не могут быть отнесены прямо на изделия, а распределяются между готовой продукцией, с одной стороны, и незавершенным производством, с другой, а затем и между изделиями косвенным порядком.

При распределении накладных расходов, принято что:

• — сначала распределяются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, исходя из величины этих расходов в час работы оборудования и продолжительности его работы при изготовлении единицы соответствующего вида продукции. Для этого были определены сметные (нормативные) ставки, рассчитанные на основе данных о количестве машино/часов работы оборудования;
• — затем общие накладные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Затраты вспомогательного производства.

Вспомогательными являются производства, которые вырабатывают продукцию, производят работы и оказывают услуги, потребляемые основным производством, собственным капитальным строительством и реализуются на сторону. Это парокотельные, газои электростанции, водоснабжение, ремонтно-механические цехи, автотранспортные цехи и др. Учет затрат вспомогательных производств ведут на счетах подраздела 92 «Вспомогательные производства», который включает следующие синтетические счета;

• 8300 «Вспомогательные производства» (обобщающий счет);
• 1310 «Материалы» ;
• 3350 «Оплата труда работников» ;
• 3220 «Отчисления от оплаты труда» ;
• 8400 «Накладные расходы» .

Учет затрат ведут по каждому цеху вспомогательных производств в ведомости «Затраты цехов». Записи в ведомость производят из разработочных таблиц и первичных документов.

Аналитический учет затрат вспомогательных производств ведется по отдельным цехам, видам продукции (если она разнородная) и статьям затрат. Номенклатура затрат зависит от характера и сложности производства и, как правило, включает в себя: основные материалы, вспомогательные материалы, топливно-энергетические и технологические расходы, электроэнергию, пар и воду для производственных целей, основную и дополнительную заработную плату, отчисления от оплаты труда, накладные расходы.

Сложность вспомогательного производства, а также однородность или неоднородность выпускаемой продукции обусловливают применение различных методов расчета себестоимости услуг вспомогательных производств.

Затраты вспомогательного производства распределяются ежемесячно и, как правило, без остатка. Исключением являются инструментальный и ремонтно-мeханические цехи, в которых к концу месяца (года) могут оставаться незаконченные обработкой инструменты и незавершенные ремонтные работы.

В конце отчетного периода (года) остатки незавершенного производства, учтенные по цехам вспомогательных производств, из производственной (управленческой) передаются в финансовую бухгалтерию:

• — дебет счета 8300 «Вспомогательные производства» ;
• — кредит счета 8310 «Вспомогательные производства» — для включения остатков незавершенного производства во вспомогательных производствах в финансовую отчетность.

В начале следующего отчетного периода из финансовой бухгалтерии в производственную (управленческую) остатки незавершенного производства во вспомогательных производствах передаются записью:

• — дебет счета 8300 «Вспомогательные производства» ;
• — кредит счета 8310 «Вспомогательные производства» .

Для распределения затрат вспомогательных производств за оказанные услуги и выполненные работы по потребителям составляется разработочная таблица «Распределение услуг вспомогательных производств». В ней по каждому из вспомогательных цехов показывается итог затрат, количество произведенной продукции (работ, услуг): по котельному цеху — в тоннах пара, компрессорной установке — в кубических метрах сжатого воздуха, электростанции — в киловатт/часах, автотранспорту — в тонно/километрах. Затем определяется себестоимость единицы работ и услуг. Зная себестоимость единицы, легко распределить затраты по этим работам и услугам между потребителями. Количество продукции вспомогательных цехов, потребленное тем или иным хозяйством, можно установить двумя способами. Первый, наиболее верный, заключается в определении этого количества на основании показаний счетчика, водомера и других измерительных приборов; второй способ — приближенный, условный. Он состоит в том, что на основании показаний общих на предприятии счетчиков (приборов) и опытных норм применяются ориентировочные коэффициенты потребления услуг цехами и хозяйствами.

Учет затрат основного производства.

Для учета затрат на производство применяются счета подраздела 8110 «Основное производство», которые имеют разное назначение.

Счет 8110 «Основное производство» играет роль счета, предназначенного для обобщения всех затрат на производство. На счетах 1310 «Материалы», 3350 «Оплата труда производственных рабочих», 3220 «Отчисления от оплаты труда», 8400 Накладные расходы" собираются расходы по их прямому назначению, которые затем в конце каждого отчетного периода обобщаются на счете 8110 «Основное производство». Организация учета затрат на основное производство представлена.

Учет затрат на производство по счету 8110 «Основное производство» ведется по приведенной ниже номенклатуре статей. В группировке затрат по статьям, прямые расходы, как правило, учитываются в разрезе элементов.

Материалы. Сырье и материалы — затраты на сырье и основные материалы, которые образуют основу изготовляемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. Здесь же отражается стоимость природного сырья (плата за воду, забираемая субъектами из водохозяйственных систем, и другие платежи, возмещающие затраты специализированных организаций на поиск, разведку, охрану, организацию использования и возобновления ресурсов природного сырья), на рекультивирование земель, оплату работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями.

Основанием для списания на производство израсходованных сырья и основных материалов служат лимитно-заборные карты и накладные-требования (внутреннее перемещение) материалов. Данные этих документов группируют в таблице «Распределение расхода материалов», а затем записывают в ведомость «Затраты по цехам» и в регистры аналитического учета (ведомости, карточки, машинограммы).

Вспомогательные материалы — затраты на вспомогательные материалы, используемые в процессе изготовления продукции для обеспечения нормального технологического процесса (вспомогательные материалы на технологические цели). Если их отнесение непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, стоимость может включаться в себестоимость в следующем порядке: определяются нормы расхода вспомогательных материалов для технологических целей на каждый вид продукции и в соответствии с этими нормами расхода и плановой себестоимостью материалов устанавливается сметная ставка на единицу продукции. Указанные ставки должны пересматриваться по мере изменения норм расхода материалов или цен. Фактические затраты на вспомогательные материалы включаются в себестоимость отдельных видов продукции, товарной продукции и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам.

Возвратные отходы (вычитаются) — отходы основного, вспомогательного или побочного производств.

Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции включается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемых с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. Не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. К отходам не относятся также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Оприходование отходов отражают по дебету счета 1350 «Прочие материалы» и кредиту счета 8110 «Основное производство». Запись должна найти отражение в регистрах аналитического учета (карточках, ведомостях) по кредиту счета 8110 «Основное производство».

Издержки на оплату труда. Труд, по существу, покупается у лиц наемного труда, работающих на фабрике. Кроме того, другие виды труда покупаются у людей и организаций, работающих вне фирмы.

Однако с производством обычно связаны и подсобные рабочие, менеджеры и мастера, вспомогательный персонал и люди, которые доставляют, осматривают и хранят материалы. Поскольку все эти специалисты связаны некоторым образом с производственным процессом, их заработная плата учитывается как производственные затраты и в конечном счете должна войти в себестоимость готовой продукции. Однако проследить многие из этих затрат вплоть до определенных изделий трудно. Чтобы разрешить эту задачу, заработная плата операторов машин и других рабочих, занятых непосредственным созданием изделий, классифицируется как прямая затрата. Прямые расходы/затраты на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти затраты включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно затратам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда рассматриваются как общезаводские накладные расходы. Расходы, связанные с оплатой рабочей силы, возникают прямо пропорционально заработной плате, полученной работниками.

Отчисления от оплаты труда.

В статье отчисления от оплаты труда отражается начисление социального налога в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан. Объектом налогообложения социальным налогом являются расходы работодателя, выплачиваемые работником в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, за исключением выплат, не подлежащих налогообложению.

Учет брака в производстве.

Качество производимой продукции является определяющим в общественной оценке результатов деятельности каждого предприятия. Предприятие должно осуществлять контроль за качеством продукции и содействовать работе отделов технического контроля (ОТК), в связи с тем, что выпуск недоброкачественной продукции приводит к — необратимым потерям в доходе коллектива, заработной плате, социальных благах.

Браком продукции считают изделия (полуфабрикаты, детали, узлы, работы), которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению. Брак классифицируют следующим образом:

• — по месту возникновения — внутренний (выявленный до отправки или отпуска;
• — продукции покупателю) и внешний (выявленный у покупателя);
• — по характеру обнаруженных дефектов — окончательный (неисправимый), который невозможно или экономически нецелесообразно исправлять, и исправимый;
• — по причинам возникновения — нарушение технологии производства, некачественные полуфабрикаты и т. п.

Брак в производстве учитывают на счетах подраздела «Брак в производстве». Затраты по исправлению брака и стоимость неисправленного брака отражают в ведомости «Затраты цехов» .

В состав подраздела входят следующие, синтетические счета: «Брак в производстве», 1310 «Материалы», 3350 'Оплата труда рабочих", 8400 «Накладные расходы» .

Себестоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на: сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции; заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака; отчисления от оплаты труда; накладные расходы.

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями; возмещенных покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции; расходов на демонтаж забракованных изделий; транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции; расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.

Потери от внутреннего брака отражаются в издержках производства того месяца, в котором выявлен брак, а потери от внешнего брака — в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) покупателей забракованной продукции.

Бухгалтерский учет и определение потерь от брака осуществляется бухгалтерией, а оперативно-технический контроль — ОТК предприятия.

На обнаруженный окончательный или исправимый брак ОТК составляется Акт о браке. Исправление брака, допущенного рабочим по его вине, осуществляется без выписки наряда. Если же брак исправляется рабочим, не являющимся его виновником, то на такую работу выписывается в общем порядке наряд, на котором ставится штамп «Переделка брака» .

Для организации надлежащего учета потерь от брака и систематизации сведений о нем на предприятиях должен быть установлен перечень причин брака и его виновников. Перечень причин и виновников брака шифруется и доводится до всех цехов и подразделений предприятия. Шифры причин и виновников брака проставляются на документах, связанных с затратами по исправимому и неисправимому браку.

Потери от брака ежемесячно списываются на счета издержек производства и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции. При индивидуальном и мелкосерийном производствах потери от брака могут быть отнесены на стоимость незавершенного производства при условии, что эти потери относятся к определенному заказу, выполнение которого не закончено. Во всех остальных случаях потери от брака, как правило, включаются в себестоимость готовой продукции.

Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде.

В тех случаях, если подобная продукция в текущем месяце не изготавливалась, потери от внешнего брака распределяются по видам готовой продукции в порядке, установленном для накладных расходов.