Теоретические основы финансовых вложений

Сущность и оценка бухгалтерского учета финансовых вложений

Финансовыми вложениями называются инвестиции в ценные бумаги и иные финансовые инструменты.

В этом определении можно выделить три составляющих: само словосочетание «финансовые вложения», инвестиции и финансовые инструменты. Рассмотрим их.

Финансовые вложения — это относительно новое словосочетание, оно представляет собой прямое заимствование из английского — financial investments. Из приведенных слов видно, что в нашей экономической литературе вложения и инвестиции понимаются почти как синонимы. Однако это не совсем так. Финансовые вложения — это средства организации, которые переданы в пользование другим предприятиям. Это значит, что собственнику выгоднее использовать свои средства, прежде всего деньги, в сторонних предприятиях, а не в своей хозяйственной деятельности. Для экономики в целом и для самого собственника это очень выгодно. Достаточно сказать, что если, например, в своей фирме вложение средств приносит 5%, а вложение их в другое предприятие — 10%, то естественно, что выигрывают и собственник-вкладчик, и собственник-получатель, и вся страна, ибо резко возрастает эффективность использования капитала, а следовательно, и налоговые платежи Бухгалтерский учет / Под ред. Я. В. Соколова. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011. — с. 193.

Инвестиции — вложение денег в долгосрочные (более одного года) активы в целях извлечения дохода. Инвестирующее лицо — инвестор — несет расходы, покупая ценности или создавая их, в расчете на то, что это даст возможность со временем окупить понесенные затраты и получить прибыль. Финансовые инвестиции — часть средств одного предприятия, отвлеченная на короткий (до одного года) и (или) иммобилизованная на длительный (больше одного года) срок в распоряжение другого предприятия в целях получения доходов от эксплуатации средств в составе активов второго (инвестируемого) предприятия.

Однако величина инвестиций, т. е. финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, со временем может изменяться как в силу колебаний покупательной способности денег, так и в результате изменения нормативных документов. В настоящее время принят порядок, согласно которому финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. В первом случае финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такую корректировку организация может проводить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Во втором случае финансовые вложения, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость, подлежат учету по первоначальной стоимости.

Финансовые инструменты — это любые договоры, в результате которых у одного предприятия возникает финансовый актив, а у другого — финансовый пассив. Финансовым активом считаются денежные средства и дебиторская задолженность, которая должна быть погашена денежными средствами или другими финансовыми активами. Финансовыми пассивами называют кредиторскую задолженность, которая будет погашена денежными средствами или иными финансовыми активами Бухгалтерский учет / Под ред. Я. В. Соколова. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011. — с. 194.

В бухгалтерских нормативных документах категория «финансовые вложения» определяется посредством выделения критериев их признания, т. е. критериев, соответствие которым конкретного факта хозяйственной жизни позволяет квалифицировать его как формирующего финансовые вложения организации. Общий порядок бухгалтерского учета финансовых вложений устанавливается ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Согласно п. 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет финансовых вложений“ ПБУ 19/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.12.2002 N 4085.:

• — наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;
• — переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• — способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

Таким образом можно сделать вывод, что, финансовые вложения — это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам раз решается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов — у некоммерческой.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения», к которому открываются два субсчета «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения».

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы Бурмистрова Л. М. Бухгалтерский учет. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. — с. 70.

Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Вложения в ценные бумаги». В последующем для учета приобретенных ценных бумаг в зависимости от срока их приобретения (погашения) организации используют счет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долгосрочные финансовые вложения» (свыше одного года) или «Краткосрочные финансовые вложения» (до одного года).

Акционерные общества в бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию. Порядок раскрытия информации приведен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 г. № 29н Приказ Минфина РФ от 21.03.2000 N 29н «Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию» .

Проводки:

Дебет 08 Кредит 76 на сумму затрат по приобретению ценных бумаг или иных финансовых вложений;

Дебет 58 Кредит 08 после утверждения акта на принятие к учету финансовых вложений.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т. п.) Бурмистрова Л. М. Бухгалтерский учет. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. — с. 71.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно на счете 58 «Финансовые вложения».

В бухгалтерском балансе финансовые вложения могут отражаться как в разделе «Внеоборотные активы» (долгосрочные), так и в разделе «Оборотные активы» (краткосрочные) по цене фактических затрат. Исключение составляют ценные бумаги, обращающиеся на фондовой бирже. Эти бумаги отражаются в балансе по рыночной стоимости, если она ниже балансовой стоимости.

1.2 Нормативное регулирование аудита финансовых вложений Для осуществления аудита требуется наличие нормативных актов и система органов, на которые возложены контрольные функции по проверке соблюдения аудиторами требований законодательства Российской Федерации Юдина Г. А. Основы аудита. — М.: КНОРУС, 2009. — с. 41.

Аудиторскую деятельность регулируют следующие нормативные акты:

• 1. Законы и иные нормативные акты Российской Федерации:
  • — Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011);
  • — постановление Правительства РФ от 16.02.2008 № 80 «О лицензировании аудиторской деятельности», действовало до 01.01.2009; приказ Минфина России от 12.09.2002 № 93н «Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации»;
  • — иные нормативные акты, не противоречащие Федеральному закону «Об аудиторской деятельности».

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Правительством РФ.

Кодекс этики аудиторов России, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол от 31.05.2007 № 56).

Отраслевые нормативные акты:

• — внутренние правила (стандарты), действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях;
• — Кодекс профессиональной этики аудиторов, действующий в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях.
• 5. Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аудиторской организации, у индивидуального аудитора.

Основным нормативным актом, регулирующим аудит в России, является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». В нем дано понятие аудита, аудиторских услуг, определены права, обязанности, ответственность аудируемых лиц, аудиторской организации; раскрыты требования по аттестации, лицензированию; определены органы, на которые возложены контрольные функции за соблюдением требований законодательства в области аудита Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011).

В процессе аудиторской проверки операций с финансовыми вложениями следует руководствоваться следующими нормативно-законодательными документами:

Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 142,145—149.

Закон РФ «О бухгалтерском учете».

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации».

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте“ (ПБУ 3/2006)» .

Основными источниками информации для проверки учета операций по финансовым вложениям и ценным бумагам являются первичные документы Калистратов Л. М. Аудит. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2007. — с. 135.:

• — копии учредительных документов;
• — выписки из реестра акционеров, сертификаты акций, облигации, векселя и другие ценные бумаги;
• — договоры купли-продажи ценных бумаг;
• — депозитные договоры, договоры займа, выписки по счету, книги (реестры) регистрации ценных бумаг;
• — учетные регистры
• — Положение об учетной политике организации и др.

налогообложение теория классический кейнсианский.