Учет прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли

Конечный финансовый результат деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансовых результатов от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. Для его формирования в бухгалтерском учете используется счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по этому счету определяется конечный финансовый результата деятельности организации за отчетный период.

Счет 99 «Прибыли и убытки» финансово-результатный — сопоставляющий доходы и расходы, имеет дебетовое или кредитовое сальдо в зависимости от конечного финансового результата деятельности организации. Дебетовое сальдо отражает сумму полученного чистого убытка, а кредитовое — чистой прибыли.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от основных видов деятельности — в корреспонденции с дебетом или кредитом счета 90 «Реализация»;

прибыль или убыток от фактов хозяйственной жизни, квалифицируемых как операционные доходы и расходы, — в корреспонденции с дебетом или кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

прибыль или убыток от фактов хозяйственной жизни, квалифицируемых как внереализационные доходы и расходы — в корреспонденции с дебетом или кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

начисленные налоги и сборы из прибыли — в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам"(налог на прибыль, налог на недвижимость иные налоги и сборы из прибыли, начисленные в соответствии с законодательством) и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"(.суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций) По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и по кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Нераспределенная прибыль представляет собой часть чистой прибыли, которая аккумулируется в организации и является источником формирования имущества хозяйствующего субъекта или пополнения его свободных денежных средств. Она отражает целенаправленную реинвестиционную политику собственников (участников, учредителей) на увеличение собственных средств коммерческой организации за счет использования внутренних источников их роста. В большинстве организаций сумма накопленной нераспределенной прибыли в значительной мере превосходит сумму взносов в уставный фонд.

Для учета чистой прибыли коммерческой организации и операций по ее распределению между участниками (учредителями) и хозяйствующим субъектом используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По кредиту этого счета отражается сумма чистой прибыли, полученной в отчетном году, по дебету — сумма полученного чистого убытка и операции по реинвестированию прибыли и начислению доходов учредителям (участникам) организации.

По типовому плану счетов бухгалтерского учета (2004 г.) финансовый результат организации — чистая прибыль (убыток) формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» .

Чистая прибыль (убыток) рассчитывается суммированием финансового результата от реализации (по основным видам деятельности) с сальдо (разницей) между операционными и внереализационными доходами и расходами и последующим вычитанием из полученного итога суммы налогов, сборов, налоговых и неналоговых санкций и пени, уплачиваемых из прибыли. Сальдо чистой прибыли заключительными оборотами в конце года (квартала, месяца — в зависимости от принятой методики учета) переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с дебета счета 99 «Прибыли и убытки». При списании чистого убытка дебетуется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуется счет 99 «Прибыли и убытки» .

Чистая прибыль подлежит распределению между собственником (учредителями, участниками) и хозяйствующим субъектом. Порядок распределения прибыли устанавливает собственник, собрание участников (акционеров) или пайщиков. Согласно ст. 102 Гражданского кодекса Республики Беларусь акционерное общество не имеет права выплачивать дивиденды до полной оплаты всего уставного фонда общества, а также когда стоимость чистых активов общества меньше его уставного и резервного фондов либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов. Обычно чистая прибыль распределяется не следующие цели:

• · начисление дохода (вознаграждения) учредителям (участникам) от участия в организации или дивидендов акционерам;
• · отчисление в резервный фонд организации, если его создание предусмотрено законодательством Республики Беларусь или учредительными документами.

Оставшаяся после распределения сумма прибыли капитализируется в организации и называется нераспределенной (накопленной) прибылью. Чистая прибыль организации за вычетом дохода (вознаграждения) выплаченного ее учредителям (участникам) называется реинвестированной прибылью, т. е. вложенной в активы хозяйствующего субъекта.

Чистый убыток организации может погашаться за счет следующих источников:

• · резервного фонда;
• · уставного фонда — путем доведения его суммы до величины чистых активов;
• · за счет целевых взносов товарищей — при погашении убытка простого товарищества;
• · за счет дополнительных взносов членов потребительского общества.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счетов:

• 80 «Уставный фонд» — при доведении величины уставного фонда до величины чистых активов организации;
• 82 «Резервный фонд» — при направлении на погашение убытка средств резервного фонда;
• 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников;
• 83 «Добавочный фонд», субсчет 1 «Паевой фонд» — при погашении убытка за счет дополнительных взносов членов потребительского общества, вносимых по решению собрания уполномоченных членов потребительского общества.

Корреспонденция счетов по учету чистой прибыли и операций по ее распределению приведена в таблице 2.3.4.

Таблица 2.3.4 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета чистой прибыли на ОСП «ОРК».

Для систематизации информации о распределении прибыли в организации, а также для формирования данных об использовании прибыли, необходимых для налогообложения, учеными и практиками предложено детализировать учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль» с учетом особенностей использования, льготирования при налогообложении и распределения прибыли в Республике Беларусь. Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 гола № 89, установлено, что аналитический учет нераспределенной прибыли организуется таким образом, чтобы можно было обеспечить формирование информации по направлениям ее использования. Перечень направлений использования нераспределенной прибыли определяется уставом (учредительным договором) организации.

Инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 г. № 16 (п.65), определено, что формирование данных отчета о движении источников собственных средств (форма № 3) данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) показываются раздельно по направлениям ее использования (распределения). С этой целью нами также предлагается открывать к счету 84 «Нераспределенная прибыль» следующие субсчета: 1 «Прибыль, подлежащая распределению», 2 «Дивиденды (доходы) к начислению», 3 «Фонд накопления», 4 «Фонд потребления», 5 «Фонд расходов на благотворительные цели», 6 «Прочие фонды и отчисления на другие цели».