Внутренний аудит расчетов с покупателями и возникшей дебиторской задолженности

В процессе отгрузки и реализации продукции предприятия вступают в расчетные отношения с покупателями, банками, дочерними (зависимыми) обществами и др. Расчеты осуществляются как в безналичном порядке, так и с использованием наличных денежных средств, векселей, взаиморасчетов, а также прямого обмена продукцией и товарами (бартера). Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними создает предпосылки для нарушений и злоупотреблений при осуществлении расчетных операций, просчетов в управлении дебиторской задолженностью. Возможен рост дебиторской задолженности по следующим причинам: неосмотрительной кредитной политики предприятия по отношению к покупателям и неразборчивого выбора партнеров; наступления неплатежеспособности и даже банкротства некоторых потребителей; слишком высоких темпов наращивания объема продаж; трудностей в реализации продукции.

Аудитор, исходя из конкретных целей аудита расчетов, устанавливает: правильность и завершенность сумм, относимых к дебиторской задолженности; право собственности организации на подлежащие оплате ценности; обоснованность оценки сумм дебиторской задолженности, включаемой в баланс; правильность корреспонденции и отражения на счетах дебиторской задолженности; обоснованность отнесения дебиторской задолженности к соответствующему периоду; арифметическую точность и соответствие статей дебиторской задолженности в балансе итогам учетных регистров и Главной книге; правильность раскрытия краткосрочной, долгосрочной и просроченной дебиторской задолженности в финансовой отчетности (приложение к бухгалтерскому балансу ф. № 5).

При этом аудитор, исходя из конкретных целей аудита расчетов, устанавливает: правильность и завершенность сумм, относимых к дебиторской задолженности; право собственности организации на подлежащие оплате ценности; обоснованность оценки сумм дебиторской задолженности, включаемой в баланс; правильность корреспонденции и отражения на счетах дебиторской задолженности; обоснованность отнесения дебиторской задолженности к соответствующему периоду; арифметическую точность и соответствие статей дебиторской задолженности в балансе итогам учетных регистров и Главной книге; правильность раскрытия краткосрочной, долгосрочной и просроченной дебиторской задолженности в финансовой отчетности (приложение к бухгалтерскому балансу ф. № 5).

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного состояния должника.

Результаты инвентаризации расчетов оформляют актом установленной формы, где указывают суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторской и дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности. К акту инвентаризации расчетов по каждому проинвентаризированному счету (субсчету) прилагается справка с указанием дебиторов, суммы и причин задолженности.

Методика аудита расчетов в значительной мере зависит от состояния системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля. Если в организации отличная система внутреннего контроля расчетов, то риск аудита будет незначительным, а количество аудиторских свидетельств может быть меньше, чем при слабом внутреннем контроле. Аудитор должен достигнуть понимания системы внутреннего контроля, что способствует рациональному планированию и сбору аудиторских доказательств, выявлению конкретных контрольных моментов. Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно провести тестирование.

Выявлению направлений проверки расчетов способствует также аналитические процедуры. Один из важных типов аналитических процедур — использование относительных показателей для сравнения с данными за предыдущие годы. Например, сравнивают безнадежные долги в процентах к объему реализации данными за предыдущие годы; количество дней непогашения счетов дебиторов с данными за предыдущие годы и т. д.

Аудитору следует оценить оборачиваемость дебиторской задолженности, используя следующие показатели:

Расчет показателей оборачиваемости целесообразно сравнивать с предыдущим годом и оформлять в виде таблицы. В дополнение к приведенным показателям на основании отчетной ф. №: дебиторская задолженность может анализироваться по срока образования (от 1 до 12 мес). Это позволяет аудитору представить четкую картину состояния расчетов с разными дебиторами выявить просроченную задолженность.

При осуществлении процедур проверки расчетов аудитору необходимо использовать источники информации: договора поставки продукции, акты сверки расчетов, векселя, копии платежных документов, книги продаж, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 62, 76, 79 и другим, главную книгу, отчетность. Информация проверяется сплошным или выборочным порядком. При этом выбираются небольшое количество наиболее крупных и «старых» дебиторов (счетов), занимающих значительную долю во всей дебиторской задолженности, спорные или неточные счета, поскольку среди них наиболее вероятна существенная ошибка. Однако возможно проведение выборки некоторых счетов для определенной группы дебиторов и счетов, по которым превышена определенная сумма. Важно правильно выбрать временные рамки проверки дебиторской задолженности, которые должны быть как можно ближе к дате составления баланса. Вместе с тем возможна проверка дебиторской задолженности и на промежуточные даты с просмотром дубликатов счетов-фактур на реализацию, транспортных документов и свидетельств о денежных поступлениях.

При изучении дебиторской задолженности необходимо определиться с объемом выборки. Целесообразно для проверки отбирать счета дебиторов существенные по отношению к статьям баланса, учитывать итоги ознакомления с системой внутрихозяйственного контроля и тип подтверждений на запросы аудитора (положительный или отрицательный), результаты подтверждений предыдущих лет и проверок других хозяйственных операций, принимать во внимание родственные аналитические процедуры.